审计学 9.销货收款.ppt

财务报表审计 分项审计与循环审计 一、分项审计、循环审计及其优缺点 （一）分项审计 分项审计：按会计报表项目组织实施审计。 优点：与账户体系和报表项目相吻合，操作方便。 缺点：与控制测试脱节。 （二）循环审计：按业务循环组织实施审计。 循环审计：按业务循环组织实施审计。 优点：与控制测试相联系，便于相关项目的交叉复核。 二、分项审计与循环审计的关系（表9-1） 第九章 销售与收款循环审计 主要内容：主要内部控制测试及主营业务收入、应收账款的审计。 重点掌握：主营业务收入的审计和应收账款的函证。 第一节 销售与收款循环的特性（审计对象） 第二节 内部控制测试 一般程序： 1.预计该项认定潜在的错报； 2.确认可以防止或发现潜在错报的内部控制； 3.符合性测试； 4.评价所获得的证据； 5.评价该项认定的控制风险。 一、可能的错报 1、虚增收入、虚列应收账款； 2、截留、隐瞒收入； 3、提前或延后确认收入； 4、销售收入调整不符合规定； 5、混淆各项收入的界限、应收账款核算内容不正确； 6、应收账款长期挂帐； 7、随意计提坏账准备、列支坏账损失（标准、手续）等。 二、 必要的控制及控制测试 三、评价 销售与收款循环符合性测试 第三节 主营业务收入审计 一、主营业务收入审计目标 1.确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整； 2.确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当； 3.确定主营业务收入的会计处理是否正确； 4.确定主营业务收入的披露是否恰当。 二、主营业务收入实质性测试 （一）获取或编制主营业务收入明细表 复核加计的正确性 与报表数、总账、明细帐核对相符 主营业务收入明细表 （二）分析性复核 1.将实际数与计划数进行比较、分析，了解计划完成情况； 2.将本年实际与上年度同期实际相比，分析变动是否正常，并分析异常变动的原因； 3.比较本年度各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因； 4.计算本期主要产品和重要客户的销售利润率和毛利率，分析本期与上期有无明显变化； ５.根据发票申报表，估算全年收入，与实际入账收入核对。 例 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。注册会计师拟实施分析性复核程序。 要求：分析资料一、资料二有关数据的总体合理性,指出可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 资料一 资料二 答案 （1）主营业务收入。在2001年度的基础上增长了77.8％，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 （２）主营业务成本。在2001年度的基础上增长了71.35％，而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。 （３）l月份的主营业务收入和主营业务成本。该月份毛利率（为3％，）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。 （４）12月份的主营业务收入和主营业务成本。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12％）；毛利率相对较高（达19.90％）。 （三）检查主营业务收入确认 1.查明主营业务收入的确认原则、条件、方法是否符合有关规定，前后是否一致； 2.抽查主营业务收入确认的正确性 （1）从收入明细帐中，抽取部分业务与有关记账凭证、原始凭证、相关帐户核对，以证实已确认的收入均已实现并确属本期； （2）以原始凭证为起点，与收入明细帐核对，查明已实现的收入是否如数入账。 在具体审计时，还应考虑销售方式、结算方式。 例 X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计，在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务。 要求： 针对资料第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”，请简要说明理由；若回答“尚无法形成审计结论”，请指出应进一步实施哪些审计程序？ （1） 销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是：X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月