审计学4-审计证据_底稿.pptVIP

第三章　审计证据和审计工作底稿 第一节 审计证据 一、什么是审计证据？ (一）概念： 1、新准则第三条：本准则所称审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。包括以下一步内容： 1.会计记录中含有的信息；（准则第四条） 2.从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息；（准则第五条） 3.通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息； （准则第五条） 4.通过合理推断得出结论的信息。 （准则第五条） 2、概念所应具备的要件 1、范围（来源）：会计或其它 2、客观性：经济活动的真实反映 3、相关性：与审计目标相关 4、最终判定：经审计人员科学合理地认定 （二）审计证据和会计证据 审计证据大部分来源于会计证据，但此时会计证据要符合以下条件： （1）满足审计目标 （2）重要性 （三）审计依据与审计证据 1、审计依据是审计人员借以查明被审计单位的事实真相，判明功过事非，评价其审查检查结果所遵循的依据。（法律、准则、理论依据）。实质上是定义上的那个既定（判别）标准 特征：抽象性 普遍性 2、审计证据：特殊性，具体的 3、审计依据是审计证据的前提，审计证据是根据审计依据进行审计的结果。 4、审计依据：判别事非的根据；审计证据：证明审计依据所判别其事非的客观事实。 二、审计证据的种类 （一）按外在形式划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据 1、实物证据（与存货、现金、有价证卷、应收票据、固定资产） （1）审计方法：实物检查 局限：①不能确定产权归属；②难以保证实物质量 （2）审计目标对实物证据的要求：真实性、完整性、估价、截止 2、书面证据：以书面文件为形式的一种证据（凭证、帐薄、记录、合同） （1）外部证据：来自于企业外部（回执，回函，发票），客观性强于内部证据 （2）内部证据：注意证据是否经外部流转 ①经外部流转，获第三方的承认，可靠性程度较高 ②未经外部流转，完全自制，可靠性视内控强弱而定 （3）审计目标对书面证据的要求：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类 3、口头证据 向事件见证人或亲历人收集的口头陈述资料 审计目标对书面证据的要求：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、分类 4、环境证据 内部控制制度 管理制度 管理水平 经营方针 审计目标对环境证据的要求：总体合理性 （二）审计证据按来源划分为亲历证据、外部证据和内部证据。 二、审计证据的特性 （一）充分性： 1、概念：审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 （老准则）审计证据的充分性，是指审计证据的数量足以使得注册会计师形成审计意见。 例如，对某个审计项目实施某一选定的审计程序，从200个样本中获得的证据要比从100个样本中获得的证据更充分。 例如，注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。 2、影响充分性的因素 ① 审计风险：固有风险，控制风险，检查风险。考虑前两项，只能对其评估，不能控制。 对风险的估计水平与所需证据的数量成正比。 ② 重要性：越是重要的审计目标（要素），需要充分的证据 ③ 审计经验：职业判断好，可减少审计证据 ④ 证据类型与来源：外部证据好于内部证据 ⑤ 以往审计结果： ⑥ 成本—效益原则： （二）适当性 1、概念：审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。（新准则第十条） 尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。 （新准则第十条） 2、相关性：审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。即符合审计目标的客观要求。 例如，注册会计师在审计过程中怀疑被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需要确认销售是否完整。（请问采用哪能种方法） 方案1：注册会计师应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本，以确定是否每张发货单均已开具发票。 方案2：注册会计师从销售发票副本中选取样本，并追查至与每张发票相应的发货单。 审计证据是否相关必须结合具体审计目标来考虑。新准则