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我国上市公司分部报告披露问题研究 　　【摘 要】本文以所选30家样本公司2011年年报为主要数据来源，运用描述性统计的方法对上市公司分部报告披露情况做了详细的分析，针对发现的问题提出一系列的改进措施。 【关键词】分部报告；信息披露；上市公司 分部报告是以企业的经营分部，产品分部和地区分布为主体编制的提供分部信息的财务报告。随着我国证券市场的不断完善，财务信息使用者越来越重视分部报告的信息披露，而分部报告应该具体披露什么，应该如何披露是决策有用性的关键。本文以上市公司年报为基础，通过统计、整理、分析，从中找出上市公司分部报告披露中存在的问题。 一、我国上市公司分部报告的披露现状及存在的问题 （一）样本选取 本文在沪深两市中，分十个行业，每个行业选取三家公司，共30家作为样本，具体情况见表1。 （二）分析结果及存在问题 1.样本公司分部信息披露的形式。对30家样本2011年披露分部信息的形式进行统计发现：按照行业分部进行披露的有19家，按照产品分部进行披露的有22家，按照地区分部披露的有21家。可见，三种披露形式数量基本一样。在进行统计的过程中，发现以下问题：（1）对分行业披露还是分产品披露划分不清。即企业并没有说明是按哪种形式进行披露。进而影响到信息使用者的判断。（2）在进行地区分部披露时，一些企业将地区划分的很细，在国内国外的基础上，再进行城市的划分。而另外一些企业则仅分为国内与国外，或是本省与外省。这样简单的划分影响信息的可靠性，因为不同的地区的政策以及发展水平，风险承担能力不同。 2.地区分部标准的确定。地区分部的划分有以企业资产的所在地（生产经营区域）为基础，或者以客户所在地（销售市场区域）为基础两种，或者由这两种基础共同决定。经统计，样本公司中以资产所在地作为分部标准的只有1家——中电环保，而且是隐含地说明，占样本总数的3.3%。另外25家都是以客户所在地作为分部标准，其中，西昌电力、建设银行、工商银行、大康牧业、东华能源进行了明确披露。另有4家公司没有披露分部报告。至于分部标准的选择，本文倾向于以销售市场区域为基础来划分，因为在“以销定产”的前提下，销售市场的开拓及占有率反映了企业的生存发展空间。 3.分部报告的具体披露项目。对30家公司2011年分部的具体披露项目情况进行统计。其中，24家公司对营业收入、营业成本、期间费用、分部利润进行了披露，占样本总数的80%，但披露内容不完整；12家公司对分部资产和负债进行了披露；8家上公司对资本支出进行了披露；10家公司对折旧摊销进行了披露；7家公司对资产减值准备进行了披露。大多数上市公司披露了营业成本、营业利润，是由于这两个项目是需要在董事会报告中披露的。而资产、负债、资本支出、折旧摊销等项目披露的很少。对于期间费用，一些企业即使进行了披露，也没有按照三项费用分别列示。可见，大多数公司并没有按照相关制度的要求进行规范性披露，这也说明我国相关规定的可行性不高，且企业的执行能力不强。 4.在董事会与财务报表附注方面披露分部信息的方式。目前我国对上市公司提供分部信息的方式有三种：（1）在财务报表附注中披露行业分部、产品分部以及地区分部的信息；（2）在财务报表附注中以分部报告的规范形式进行披露；（3）在董事会报告中披露行业分部、产品分部以及地区分部的信息。 一般来说第一种与第三种方式基本一致。所以本文主要将董事会报告中披露的分部信息与财务报表附注中以分部报告形式披露的分部信息进行对比。经统计发现，样本公司在董事会报告中和财务报表附注中披露信息的一致性并不高。主要表现在：（1）30家公司中，只有不到一半（13家）在董事会报告和财务报表附注中同时披露了分部报告信息。（2）在13家进行综合披露的公司中，只有4家董事会报告与财务报表附注中披露的内容一致。而剩余的有些在董事会报告中并不能全面的披露行业分部与地理分部；有些在董事会报告中没有行业分部信息，而在财务报表附注中却有行业分部报告；有些在董事会报告与财务报表附注中所披露的行业划分的分部项目并不相同。 5.分部信息披露有无倾向性。样本公司对分部信息的披露存在倾向性。首先，从披露方式来看，大多数企业选择在董事会报告中进行披露，只有少数企业能做到在财务报表附注中以分部报告的规范形式披露。其次，从具体披露项目来看，大多数企业只是单纯的披露营业收入与营业成本，并没有按照企业会计制度的要求披露营业利润、期间费用等其他信息。 二、完善我国上市公司分部报告披露的建议 （一）合理确定划分分部标准 存在诸多问题的原因主要是我国分部报告制度的操作性不强。我国关于分部报告的会计准则应当明确划分标准，如行业分部应当严格按照证监会行业划分标准，进行几级分类，地区分部应当规定国