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自航船航次成本分摊模型 1作业成本法在航运企业的适用性研究分析 1.1 作业成本法 作业成本计算法(Activity-Based Cost，ABC)是在20世纪80年代末兴起于西方企业的一种先进的成本计算和管理方法。作业成本法与传统成本法的根本区别表现在：1、缩小了间接费用分配范围，由统一分配改为由若干个成本库进行分配；2、细化了分配标准，由传统的按单一标准分配改为按多种标准分配，对每种作业选取属于自己的合理分配率。由于细化了分配标准，所以作业成本法可以提供更为准确的成本信息。从作业成本法的特点可以看出，作业成本法的适用范围是间接费用比较高、间接费用的分配次数比较多的企业，间接费用比例越高，分配的次数越多，运用作业成本法计算的成本就越准确。 1.2 航运企业的成本构成及特点 航运企业有别于工业制造企业，在生产中并不生产出新的物质产品，它的产品只是货物或旅客的位移，因此在“产品”成本结构上不同于制造企业。在航运企业的会计实务中，营运成本一般是按经济用途来划分的。以长航凤凰为例，按照长航凤凰《长凤财发[2008]8号》文件，将企业成本划分为四个部分：（1）航次运行费用。船舶在运输生产过程中发生的直接归属于航次负担的费用，主要指燃油费、港口费、装卸费、集装箱货物费、中转费及其他航次费用等；（2）船舶固定费用。为保持船舶适航状态所发生的费用，主要指船员雇佣费、船舶折旧费、修理费、保险费等；（3）船舶共同费用。既不能按航次也不能按船舶归集的费用，主要指机动船员（指：替补和培训船员）职工薪酬等费用；（4）营运间接费用。指营运过程中所发生的，不能直接计入本期运输成本计算对象，需要按规定方法分配归集计入船舶运输成本，由本期船舶运输成本负担的各种间接费用。 可见，航运企业具有以下特点：（1）固定资产比重大，船舶等固定资产的折旧、修理费用的比重较大，间接费用比重大；（2）成本计算对象多，间接费用的归集和分配多。这些特点都适合作业成本法。 1.3 航运企业实施作业成本法的必要性分析 （1）航运企业的间接费用在总成本中的比例较高的特点与作业成本法适用的条件一致。如前所述，航运企业的营运间接费用在营运总成本中所占比例很大。例如航运企业中，固定资产的比重相当大，有些企业甚至高达90%以上，船舶折旧费用、修理费用的计算、分配正确与否对航次成本的计算影响极大。 （2）航运企业的间接费用包含的项目范围广，种类多，性质不尽相同，需要按照不同的分配标准进行分配。目前航运企业会计实务上把所有的间接费用按航次或船舶归集为船舶固定费用、船舶共同费用和集装箱固定费用，然后按照一定的标准分配记入航次成本。这种按统一的标准分配间接费用的做法不可能使每一种费用的分配都合理，因为航运企业的间接营运费用种类很多，每一种费用的驱动因素不同，因此需要按不同的标准分别记入，作业成本法正好可以解决这一问题。 （3）作业成本法能有效解决航运企业产品定价难的问题。由于航运企业产品存在无形性和多样性的特点，导致航运企业对其产品的定价比较困难，传统成本法对此无能为力，而作业成本法能有效地解决这一问题。作业成本法的一个最大特点就是可以将作业分析的观点应用于航运服务产品的定价决策。它不仅将成本的计算深入到作业的层面，分别对每一作业进行价值确认，计算出整体服务的成本，而且还能准确地计算出每个客户的服务成本及客户间的成本差异。这样，企业就可以获得可靠的产品(服务)成本信息。而产品(服务)的价格建立在产品成本的基础上，因而航运企业可以利用作业成本法合理制定出产品(服务)的价格，有效解决产品定价难的问题。另一方面，航运企业通过对作业的分析，可以发现哪些是增值作业，哪些是不增值作业，从而对企业的“作业流程”进行彻底根本的改造 1.4 航运企业实施作业成本法的可行性分析 （1）航运企业实行了先进的计算机管理 由于航运企业的经营活动是一个完整的物流链过程，一般包括的环节主要有揽货、运输、仓储、装卸、搬运等。而在每一环节，都会涉及若干不同的作业流程及大量的作业信息数据，要对这些繁杂的信息数据进行加工处理和分析，实施成本很高，单靠手工处理是远远不能完成的，因而必须借助于计算机系统来完成。目前的航运企业一般都是实力雄厚的大企业，资金充实，普遍采用了ERP等会计电算化软件，这些有利于企业运用作业成本法进行成本控制和管理。 （2）航运企业具有高素质的管理人才 从作业成本法的可行性角度出发，要对企业的成本运用作业成本法进行控制，需要有高素质的人员进行配合。目前，我国航运企业一般都是大型企业，财务人员业务素质普遍较高，这些也有利于作业成本法的实施。 2 基于作业成本法的自航船成本分摊模型 2.1 作业成本法的成本分摊技术路线 2.2 成本分摊模型构建步骤 （1）划分企业作业 通过分析企业日常经营活动确定出恰当和合