第二讲事务所系统风险检查-中注协20110601_1_--修改.docVIP

第二讲 事务所质量控制体系检查 主讲人：谭小青 第一节 概论 一、系统风险的内涵 所谓系统风险是指由于事务所的质量控制体系存在缺陷导致事务所出具不适合具体情况的报告的风险。要理解系统风险的定义，需要把握以下几个要点： （1）事务所的质量控制体系是指与质量控制相关的内部控制政策和程序。大家知道，事务所内部控制的目标很多，但是最重要的有两个目标，即控制风险和提高经营效率。事务所的内部控制政策和程序基本是围绕这两个目标来进行系统设计。注册会计师这个行业的特点决定了质量控制与风险管理是事务所发展壮大的基石，事务所如果在质量和风险上出现问题，将会危急到事务所的生存。质量控制与风险管理以建立良好的管理控制环境为基础；以建立完善有效的管理制度体系为核心；以集中统一的监控管理为保障。但是事务所同时也是一个需要盈利的企业，在质量与风险管理建设的同时，还需要注重提高经营效率和效果，以最终实现事务所发展的战略目标。 （2）事务所质量控制体系要根据《》（下称“5101号质量控制准则”）、《中国注册会计师职业道德守则》、《会计师事务所内部治理指南》和《会计师事务所分所管理暂行办法》（以下合称“质量控制相关规定”）的要求进行设计。质量控制体系包括职业道德规范、质量控制环境、合伙人机制、客户关系和具体业务的接受与保持、人力资源、专业标准的制定、修改和传达、业务执行、监控、总分所一体化管理、信息系统等10个要素。 （3）产生系统风险的原因是事务所质量控制体系存在缺陷造成的，这里的缺陷既包括质量控制体系设计上的缺陷，也包括执行上的缺陷。 （4）建立质量控制体系的目的是防范事务所出具不不适合具体情况报告的风险。 为了方便大家对系统风险概念的理解，下面举一些例子加以说明。 （ 1）事务所质量控制环境包括内部治理结构和组织结构、事务所战略、经营理念和经营风格、事务所文化等方面，质量控制环境是事务所建立质量控制体系的基础，对事务所的质量控制体系将产生广泛而深远的影响。比如，某事务所因为大量“接下家”受到行业协会的检查并处罚。那么我们需要分析该事务所大量“接下家”背后的深层原因，通过分析可能会发现，该事务所管理层的经营理念是以市场为导向而不是以质量和风险为导向，在合伙机制的设计上市场开发的权重将会很大，合伙人的主要精力主要放在业务开发上，当质量和风险与是否承接和保持客户产生矛盾时，合伙人的选择自然是继续承接和保持该客户，这样在业务承接阶段就已经给事务所带来风险。 （2）合伙人机制包括合伙人委派、合伙人考评、合伙人薪酬、新合伙人晋升以及对合伙人的违规处理等内容，合伙机制是事务所质量和风险管理的核心。客户关系与具体业务的承接和保持是事务所风险控制的最前端，也是事务所风险控制的最重要方面。比如，在检查中可能发现某事务所合伙人和部门之间的业务量极不均衡，那么需要分析产生这种不均衡的背后原因，是合伙机制存在问题？还是业务承接和安排没有实行统一管理？如果在合伙人机制的设计上，合伙人的考核和薪酬主要与合伙人的业务收入相关而且没有任何约束，部门员工的收入主要与业务收入相关，那么事务所在业务承接和人员安排上将很难做到由事务所统一承接和安排适当的人员，因为合伙人多承接一个项目就可以分得更多的收入，在利益的驱使下风险自然会成为次要的考虑因素。 （3）人力资源是事务所最重要的资源之一，也是事务所风险控制的主体。在检查中，如果发现某事务所在人力资源管理上对员工的激励主要通过项目提成，或者设计的考核指标中项目收入占的比重很大，其他因素不考虑或很少考虑，同时发现员工将把关注点主要集中在项目收入多少上，而不关注项目的质量和风险，那么该事务所可能会产生系统风险。 （4）事务所承接了本身具有较大风险的客户（比如市场特别关注的上市公司），而事务所没有采取相应的风险管控措施，比如，安排有经验的项目团队（包括合伙人和经理），安排专业水平高、风险控制能力强的质量控制复核合伙人对项目进行过程跟踪，对疑难问题进行咨询，存在分歧时有解决分歧的程序等等手段，那么这种项目出现风险的可能性就会加大。 事务所产生系统风险的例子还可以列举很多，上面这些例子有些与项目风险直接相关，有些只是间接相关。 二、质量控制体系检查的重要性 （1）项目风险是表象，系统风险是本质，产生项目风险的根源是事务所的质量控制体系存在缺陷。大家经常对事务所进行质量检查，可能发现一些事务所存在项目风险，但如果仔细分析出现项目风险的原因就会发现，项目风险的根源是事务所质量控制体系存在设计不完善或执行不到位。 比如，在业务项目质量检查中发现对一笔重要的往来款没有执行函证，也没有执行替代程序，这只是一种现象，本质上可能是该事务所的复核体系存在缺陷，如果真正履行了复核程序，这样的错误就不应当发生。 又比如，某项目合伙人或注册会计师由于对复杂的交