第8章 税制结构.pdf

第八章 税制结构 尽管在实践中世界各国所遵循的课税原则大致相同，尽管在理论上有关税收转嫁的机制 和途径以及税收的经济影响看法比较一致，但是，各国的税制结构却大相径庭；而且，随着 社会经济的发展，税制结构在不断变化。中国正处于经济转型时期，税制结构有其自身特点， 但要不断完善税制结构，我们还需要了解与税制结构相关的一些基本问题，诸如税制类型、 税种设置理论、不同税种（税系）的特点和优缺点等，同时还要从动态角度和静态角度评价 ① 我国现行税制结构。 第一节 税制结构的基本问题 税收制度（简称税制）、税收制度类型（简称税制类型）和税收制度结构（简称税制结 构）是三个密切相关的概念。本节主要从它们的历史变化来理解这三个概念。 ② 一、税收制度 税，作为人类历史的产物，一般来说，它随着国家的产生而产生。正如恩格斯所指出的 那样，国家一出现，“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用——捐税。捐税是以前 ③ ④ 氏族社会完全没有的。” 所以，“赋税是喂养政府的奶娘。” 我国自“禹会诸侯于涂山”之日起，禹为治水就提出了“任土作贡”这一最初的税收范 畴，并调查了各州的土质，识别了各地地貌、出产、按土地的肥瘠分为登记，规定了贡的种 类与缴纳方式（如规定包装方式、确定运输路线以及承贡日期等）等，成为我国制定分等定 级的贡赋制度的创始。同时，“夏后氏五十而贡，殷人七十而助，周人百亩而彻”，都说明 了各种税收形式的征纳比例；夏商周三代的“关市之征”、“山泽之赋”、“币余之赋”等 正是工商税的雏形，它们自身都有制度而言。这种制度指的是税收本身固有的内在结构，是 税的内在基础，我们称之为税的自然制度，或税收制度的自然属性。因而，税收的各个组成 部分，就成了我们通称的税制要素（当然，它不是赋予法律形式以后的税制要素）。 随着政府活动范围的不断扩大，政府需要的财力不断增加，这就需要有一个稳固的公共 收入来源渠道。与此同时，国家的政治、法律制度相继创立，并把它与税收相结合，对税收 的自然制度（或属性）加以法律化，使税收这一经济行为制度化、法律化、规范化和长期化， 从而形成了税收制度的人为属性，即税收的人为制度。 为什么要赋予税收以法律形式？道理很简单，赋税“就是国家不付任何报酬而向居民取 得东西”，都是无偿劳动支付的，谁也不愿意把自己的劳动果实拿出来白白地送给国家。这 样，从客观上就需要一种征纳双方都必须遵守的法律制度，协调征纳双方的税收关系，既保 证国家资金需要和有关政策的实施，又要维护纳税人的权益，使征纳双方在课税过程中，有 法可依，有章可循。 从人类社会的发展来看，无论哪一国家的税收制度都是从税收的自然制度（包括各税种 的创建），到与税收的人为制度相结合的产物。所以，税收制度，就是一个课税主权之下， 由税种体系、各种税收法律以及征纳管理办法所组成的聚合体，它具有自然属性和人为属性。 正因为税收制度具有自然属性，它才为不同社会形态的国家所利用；也正因为税收制度 具有人为属性，因而不同社会形态下的统治阶级从本阶级利益出发，按税收的自然属性具有 的特点，根据国家开支和干预经济的需要制定和完全税制，使其成为统治阶级所制定的一起 制度的组成部分，成为任何一国上层建筑的一部分。 首先，税收制度的主要内容之一——税法，是国家意志的体现，而国家本身就是上层建 筑的一部分。虽然税收的自然属性是与经济基础相关的，但它完全被法律化了。 其次，税收制度对经济基础有促进或阻碍作用。税收制度存在于一定的社会形态下，在 某一时期可能对生产力的发展有一定促进作用，适合生产力发展的要求。可是，随着社会生 产力的发展，经济发展阶段的不同，旧有税收制度可能与之不相适应了，就要阻碍生产力的 发展。为了适应经济基础的要求，税收制度要不断地进行改造和完善。 我们承认税制的人为属性是由税法规定的，但决不是说，税收制度就等于税法，而只能 说，税收制度的内容由税法以法律形式确定下来，具有法律效力。因此，税法是税制的保证。 同时，我们也不能把税制与税收政策混为一谈。税收政策是国家在课税行为上的指导方针和 措施，并通过税收制度的实施来贯彻落实。一般来说，国家课税，除了满足财政