基于Y理论的参与式审计探索——来自H集团的审计实践.pdfVIP

审计观察 ·Auditobservation 基于Y理论的参与式审计探索 来 自H集团的审计实践 神华集团有限责任公司 张一J、凤 【摘要 】随着企业管理者和 “客户”对于内部审计的期望越来越高，内部审计需要不断提升 自我 ，并且创 新审计思维 ，才能更好地为组织增加价值。参与式审计虽然早就广泛应用，然而多数参与式审计都仅指邀请其 他部门业务人员参与审计项 目团队。参与式审计的内涵要更为宽泛，是一种贯穿内部审计始终的思维方式。本 文从组织行为学视角对参与式审计进行探讨 ，并以H集团审计实践检验参与式审计实效。 【关键词】内部审计 增值 Y理论 参与式审计 一 、 引言 二、内部审计中的组织行为学关系 内部审计的发展变化受到不同阶段经济环境的 (一 )“天生”利益视角的差异 深刻影响。随着经济的发展和企业的发展以及管理 将内部审计的被审计对象统称为客户，只是这 者对于内部审计的认识不断提高，企业管理者以及 通常来讲是组织的内部客户而已。在对立的利益视 内部审计部门的客户们对于内部审计的期望也越来 角下，内部审计部门与客户之间的关系我们似乎可 越高。仅仅依赖传统的审计方式已经难 以满足外部 以不恰当地用 “猫捉老鼠”来 比喻。在一些客户的 的需要。企业内部审计部门需要不断创新审计方式， 眼中，内部审计师与他们就像是两个孤立的圈，内 获得更为有效的审计结果，为组织更多更好地增加 部审计师扛着组织授权的大旗窥探客户所在的那个 价值，同时也是内部审计部门自我营销的方式。在 圈的事情，然后一旦发现问题就 “大张旗鼓”地 向 有限的关于参与式审计的研究中参与式审计是狭义 组织报道，因为那是内部审计师的业绩。当然不可 的参与，仅指邀请内部审计部门外的相关人员尤其 否认，这种利益视角的差异随着客户对于内部审计 是被审计单位的人员、相关业务部门的人员参与审 价值的认可以及 内部审计部 门的观念的转变正在逐 计组，从而弥补内部审计专业团队的不足。组织行 步缩小，但其没有消失而且必将存在。 为学是研究在组织系统内，个体、群体及结构对组 (二 )合作与参与的缺乏 织内人的行为的影响，以提高组织绩效为 目的的一 如果一项决策是利益相关者们共同参与决策的， 门科学。在内部审计这一组织行为中交叉着组织 自 那么在执行决策的过程 中接受程度会明显提高，当 身、内部审计师、被审计对象等多方的行为。其中 然不排除是受胁迫或其他威胁下妥协作 出的决策。 最为核心的也是最易产生冲突的是内部审计师与被 在现时的内部审计 中，内部审计师们依赖于自己的 审计对象之间的行为，尽管从组织整体的角度出发， 专业知识，按照 自己所了解的想法给客户提出问题 这两者的最终利益应该是一致的，那就是为组织价 并且赋予解决问题的方案。而站在客户的角度 ，这 值的创造或者增加作出 自己的贡献。本文所探讨 的 些问题可能他们早已深知，只是 由于 自己所认为的 参与式审计是贯穿于内部审计各个阶段的一种审计 各种困难或一些限制没能进一步改进。因此站在客 思维方式，当然也包括狭义的参与式审计的内涵。 户的角度 ，可能会觉得内部审计师过于简单，因为 从组织行为学视角，以Y理论为基础探讨参与式审 最终的管理建议的执行是无需审计师们参与的。即 计的理论基础、必要性及其实现路径，并且辅 以H 使有偶尔的后续审计，内部审计师们似乎也更多地 集团公司的实践探索进行实证性