CFO审计师经历、旋转门现象与会计稳健性.pdfVIP

第3期(总第 218期) 财 经 论 丛 No．3(General，No．218) 2017年 3月 CollectedEssaysonFinanceandEconomics Mar．2Ol7 CFO审计师经历、旋转 门现象与会计稳健性 邓 川 ，高雅琴 ，杨文莺。 (1．浙江财经大学会计学院，浙江 杭州 310018；2．绿城 中国控股有限公司，浙江 杭州 310007； 3．杭州科技职业技术学院，浙江 杭州 311402) 摘 要：到客户管理层就职是会计师事务所审计师的一个重要职业选择，但监管机构 对审计质量和企业财务报告质量的担忧 引发 了对此类现象的严格监管。本文基于2002年 ～ 2011年我 国A股上市公司CFO的变更事件 ，从审计师的职业谨慎性出发，探讨 了CFO 审计师经历、 “旋转 门”现象对上市公司会计稳健性的影响。研究发现：CFO审计师经历 能提高会计稳健性 ；“旋转门”现象并没有削弱公司会计稳健性 ；相 比仅有审计师经历的 新聘任 CFO， “旋转门”现 象下的 CFO能更快地融入新公司并发挥作用。 关键词 ：CFO；审计师经历 ；旋转门；职业谨慎 ；会计稳健性 中图分类号 ：F239．43 文献标识码 ：A 文章编号 ：1004—4892(2017)03—0071—10 一 、 引 言 不少人将在会计师事务所的任职经历作为未来职业选择 的 “跳板 ”。由于事务所工作 的高强度 和高升迁成本 ，审计师从事务所 “跳槽”至企业任财务高管的现象越来越普遍。同时，由于审计 师具有较好 的会计专业知识和技能，企业也愿意聘请其担任财务高管 。根据高层梯队理论 ，个人在 进行决策时并非完全理性 ，而受 自身的认知程度、价值观 、经验等个人特征 的影响…。作为财务 高管的关键人物首席财务官 CFO，其对企业会计相关决策具有较大主导权 ，而谨慎性是审计职业 道德的基本要求 ，它会影响个人 的思维方式和相关决策 ，因此 ，具有审计师经历 的 CFO可能会对 企业会计信息质量产生与谨慎性相关的特定影响。 更进一步 ，当审计师跳槽至事务所客户处担任高管时， “旋转 门”现象就发生了。 “旋转门” (RevolvingDoor)是一个政治学概念 ，是指雇员在某行业与影响该行业的政府部门之 间的角色转换。 从审计人员的身份转换为企业财务负责人的身份 ，可类 比为会计行业 的旋转 门现象 。审计师 “旋转门”现象的影响颇有争议，一方面这种现象可能损害审计师的独立性，降低企业会计信息质 量 ，另一方面 ，事务所可能因为监管压力而执行更严格 的质量控制，而且新任 CFO可能因为更加 熟悉原客户的经营环境和会计系统 ，制定更加恰 当的会计政策和内部控制制度等 ，从而提高会计信 息质量。 目前，国外对此现象的研究结论并不一致 ，国内除了吴溪等 (2010) 的案例研究之外很 收稿 日期 ：2016—09—18 基金项 目：教育部人文社科基金 资助项 目(15YJA630054)；浙江 省社科 规划 基金 资助 项 目(16NDJC150YB)；浙江省 自然科 学基 金 资助项 目 (LY16G030014) 作者简介：邓川(1973一)，男，四川达州人 ，浙江财经大学会计学院教授 ，博士；高雅琴(1989一)，女 ，浙江建德人 ，绿城 中国控股有 限公司 助理经济师 ；杨文莺(1988一)，女 ，浙江新昌人 ，杭州科技职业技术学院助教 。 ① 广义的会计行业旋转门现象可分为两种情形 ：一是审计人员选择的企业雇主并非 自己此前提供过审计服务 的客户；二是审计人员选择 的企 业雇主是 自己此前提供过审计服务 的客户。狭义的旋转门仅指后者 。虽然我 国上市公司审计报告中有2—3名签字注册会计师 ，但不排 除有参加了项 目审计但没有签字权 的审计人员也跳槽到客户单位的情况 ，使我们无法判断属于哪一种情况 的旋转 门现象，因此本文采用广义的旋转 门概念 。