企业所得税法固定资产的税务处理.pptVIP

企业所得税法 案例导入 潍坊中百实业集团为居民企业，假定2008年经营业务如下：　　产品销售收入为560万元，产品销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万；固定资产出租收入为6万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管理费用86万元，其中新技术的研究开发费用为30万元；财务费用20万元；营业外收入10万元，营业外支出25万元（其中含公益捐赠18万元）。 潍坊中百实业集团2008年应纳企业所得税是多少呢？ 学习目标 学习要点 模块一：企业所得税的核算 一、企业所得税纳税人及征税对象 二、应纳企业所得税的核算　 三、企业所得税税收优惠 一、企业所得税纳税人及征税对象 企业所得税纳税人 在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。企业分为居民企业和非居民企业。 一、企业所得税纳税人及征税对象 征税对象 企业所得税的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 二、应纳企业所得税的核算 （一）税率 （二）收入总额 （三）不征税收入和免税收入 （四）税前扣除原则和范围 （五）税前扣除项目的标准 （六）不得抵扣的项目 （七）亏损弥补 （八）特殊资产的税务处理 （九）境外所得抵扣税额的核算 （一）税率 从2008年起的规定： 1、基本规定：采用25%的比例税率。 2、特殊规定:（1）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的， 或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机 构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境 内的所得按20%税率纳税。 （2）符合条件的小型微利企业，减按20%的税率纳 税。 （3）国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15％ 的税率纳税。 （二）收入总额 一般收入的确定 ■销售货物收入 ■ 提供劳务收入 ■ 转让财产收入 ■ 股息、红利等权益性投资收益 ■ 利息收入 ■ 租金收入 ■ 特许权使用费收入 ■ 接受捐赠收入 ■ 其他收入 （二）收入总额 特殊收入的确认 ■ 以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收 款日期确认收入的实现； ■ 对于持续时间超过12个月的大型机器设备制造、 建筑、安装、装配工程业务或者其他业务的，按 照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收 入的实现； ■ 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产 品的日期按公允价值确认收入； ■ 企业发生非货币性自产交换，以及将货物、财 产、劳务用于捐赠、偿债、集资、广告、样品、 职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售 （三）不征税收入和免税收入 不征税收入 ■财政拨款 ■依法收取并纳入财政管理的行政 事业性收费、政府性基金 ■国务院规定的其他不征税收入 免税收入 ■国债利息收入（购买） ■符合条件的居民企业之间的 股息、红利等权益性投资收益 ■在中国境内设立机构、场所的非居民企 业从居民企业取得与该机构、场所有实 际联系的股息、红利等权益性投资收益 ■符合条件的非营利组织的收入 （四）税前扣除原则和范围 扣除原则 1、权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除 2、配比原则。即纳税人发生的费用应在费用应配比或应 分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣 除费用不得提前或滞后申报扣除费用的核算和分配方法 应符合一般的经营常规和会计惯例 3、相关性原则。即纳税人可扣除的费用从性质和根源上 必须与取得应税收入相关 4、确定性原则。即纳税人可扣除的费用不论何时支付， 其金额必须是确定的 5、合理性原则。即纳税人可扣除费用的核算和分配方法 应符合一般的经营常规和会计惯例 （四）税前扣除原则和范围 扣除范围 成本是纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废 料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无 形资产（包括技术转让）的成本。 费用是指纳税人每一纳税年度发生的可扣除的销售 费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费 用除外。 税金及其附加 损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支 出、已发生的经营亏损和投资损失等。 （五）税前扣除项目的标准 工资、薪金支出 企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税 前扣除。 工资薪金支出包括基本工资、资金、津贴、补 贴、年终加薪、加班工资、以及与任职或者是受 雇有关的其他支出。 职工福利费、工会经费、职工教育经费 扣除限额 ＝实际工资总额×(14%+2％＋2.5％） 纳税人实际支出未超过扣除限额的，按实际支出扣除 纳税人实际支出超过扣除限额的，按扣除限额扣除 企业发生的职工教育经费支出超过部分