关于非标准审计意见探究探讨——以2014年A股上市公司为例.doc

关于非标准审计意见研究探讨——以2014年A股上市公司为例 1、相关定义 1.1、审计意见的概念和理论 1.4.1 审计意见和审计报告概念1.4.1 审计意见和审计报告概念 注册会计师进入到企业,在对企业的大概状况有个了解后,会考虑接受对公司 进行审计。之后需要对企业的财务状况有个详细的了解,并按照相关规定和标准, 评定被审计单位是否都按照了会计准则编制报表,经济行为是否合理,在一些对企 业影响重要的方面,注册会计师是否都详细的披露了并根据审查的情况作出审计评 估。然后会签署一份有注册会计师发表了审计意见的报告,也就是我们经常看到上 市公司的审计报告。 1.2、公司治理的概念及理论 1.3.1 公司治理的概念1.3.1 公司治理的概念 何谓公司治理?针对于这个概念,实际上到目前为止学术界并没有一个统一的 被大家公认的说法。那么究竟该如何去定义公司治理才合理呢?众说纷纭,将其汇 总起来,可以分为广义和狭义两种观点。一种说法是认为,治理的目的是解决代理 者和所有者之间的矛盾,这是委托代理关系产生的。代理人有自己的想法和目的, 在公司利益和个人利益两者选择其一的话,代理人更多考虑的是自己的利益,这时 所有者的利益即公司的利益就要受到损害。究竟如何避免这点,并能使代理人在心 甘情愿的情况下尽自己努力经营好公司呢?这是个值得深入研究的问题。首先,需 要考虑制定一整套合理的制度。使公司价值最大化得目标成为可能性。另外需要特 别考虑的是中小股东。因为公司治理的目的是保护投资人的利益不受到损害,但在 我国企业中普遍的情况是大股东会在公司任职,他们是否利用自己手中的权利谋满 足个人的追求及需要就不得而知了。再比如说,中国经济学界的泰斗吴敬琏教授将 公司治理结构具体化,即是指一个组织当中,由所有者、董事会和高级执行人员(即 高级经理人员)三者组成。这三者之间,彼此相互联系,但又是独立的个体,分别 对其他两方能起到制衡的作用。委托代理的产生,公司的所有者将自己的资产投入 到企业当中,由董事会负责,董事会对一些决定公司未来命运的事项进行相应的决 策,而对其他日常的生产经营并不具体管理,而是交给聘用的专职人才,这些人才 是由董事会聘用的,他们的绩效考核以及未来的前途都由董事会负责。代理关系中, 毫无疑问会产生代理成本,支付股利是降低代理成本的有效方式。因为支付股利会 减少经营管理者对自由现金流量的支配,这样就会降低经营管理者将现金用于谋取 自身利益的机会。上市公司的股东与管理者存在一定的委托代理,从前人的研究成 果中发现,代理成本与股利之间是负相关的,而公司管理层的归属感和企业经营业 绩是正相关的。因此许多管理者在管理企业时会存在不以股东财富的最大化为目标 的情况。 不同经济性质的控股股东与管理者之间的委托代理程度不同,从而导致具有不 同的代理成本。我国上市公司主要由两类最大的股东控制,即国有控股股东和非国 有控股股东。当国家作为最终控制人时,尽管会派出代表管理上市公司,但由于存 在复杂的控制链,导致其不能有效实施对相应管理者的监督,使得管理者的行为不 能受到有效的约束,从而增加代理成本。这也是为什么国家进行相应的股权制度改 8 革,使得我国上市公司流通股比例上升。 实际上国内也有很多学者尝试着来定义对公司治理结构。总的来说,治理结构 的定义分为广义和狭义的两种,他们没有本质的区别,只是在相应的范围上有所变 化。狭义的治理结构定义仅仅是指股东,而广义的治理结构包括了与企业有千丝万 缕联系的各个方面,无论是企业的上游,如原材料的供应商,还是在企业日常资金 运营产生的债券人等,还是与企业生产密切相关的产线技术人员等等,凡是与企业 利益挂钩的,都包含在内。无论是广义的还是狭义的,公司的经营目标都是一成不 变的,那就是使公司的权益最大化,只有这样,相关人员才能获得相对较高的收益。 所以我们要注意处理彼此之间的关系,例如管理者和员工之间。 1.3、相关概念的界定 1.2.1 独立董事1.2.1 独立董事 《指导意见》中给独立董事下的定义是:上市公司独立董事是指不在公司担 任除董事以外的其他职务,并与其所受聘的上市公司及其主要股东不存在可能妨 3 碍其进行客观判断关系的董事。独立董事对上市公司及全体股东负责,对公司全 体股东负有诚信和勤勉的义务。独立董事必须具备独立性,并且具备上市公司运 作的基本知识,熟悉相关法律、行政法规、规章及制度,而且具有五年以上法律、 经济或者其他履行独立董事职责所必须的工作经验。 与独立董事概念相近的是外部董事和非执行董事。外部董事(Outside Director)是美国称谓,非执行董事(Non-executive Director)是英国称谓。与外 部董事或非执行董事对应的是那些既是董事会成员,同时又在公司担任管理职务 的