专题八(第十章 ) 采购与付款循环的审计.ppt

（1）第二年初，应该做的账务调整 借：应付账款——索亚公司 600 000 贷：主营业务收入 498 000 应交税费——增值税（销项）102 000 （2）年初未调，被审计人员发现后，账务调整 借：应付账款——索亚公司 600 000 贷：以前年度损益调整 498 000 应交税费——增值税（销项）102 000 （3）审计发现错报后，建议的审计调整 借：应付账款 600 000 贷：主营业务收入 498 000 （或营业收入） 应交税费 102 000 例3——查找未入账的应付账款 审查应付账款，还应注意查明被审单位是否存在金额较大且对企业财务报表有着重大影响的未入账应付账款。 ——A注册会计师在审阅金叶公司有关会计资料时，发现以下两项未入账负债： 1、艾迪公司2012年12月27日开出的金额为6 000元的发票一张，该批货物于同日运出（交货条件为以运出地为准）。 金叶公司于次年1月3日收到货物，并于收货当日入账。 2、2012年12月29日收到四方公司货物一批，货款金额为180 000元（交货条件为以运出地为准），当日验收入库。 ——金叶公司于2013年1月2日收到发票，发票日期为2012年12月29日，金叶公司记入2013年1月份的交易中。 ——假如A注册会计师确定的重要性水平为500 000元。请代为A注册会计师判断是否应进行调整，如果需要调整，代为作出审计调整分录。 参考答案 1、该项购进业务应于2012年12月27日记作公司应付账款，属于漏记2012年度的负债。 由于该项漏记金额远远低于所确定的重要性水平，股该项错报可以不予调整。 2、该项购进业务应于2012年12月29日记作公司应付账款（暂估应付账款），不应该等到实际收到发票才记入2013年1月的交易，属于漏记2012年度的负债。 此项漏报（或错报）使当期利润虚增180 000元，所有者权益虚增180 000元（不考虑所得税因素）。根据所确定的重要性水平，应作如下审计调整： 借：主营业务成本 180 000 贷：应付账款 180 000 提示：在审计实务及CPA考试中，最大的难度在于 ——应收账款明细账、预收账款明细账金额合计与总账不相符合，需进行调整； ——应付账款明细账、预付账款明细账金额合计与总账不相符合，需进行调整； ——漏记应收账款、漏记应付账款 ——未入账的收入，资产负债表日后事项 ——判断是否需要处理，如何进行审计调整 三、固定资产的实质性程序 ——P237-244 例题：word文档 审计学练习题（2） 本章结束！谢谢！ 专题八——采购与付款循环的审计 本章主要内容 一、 采购与付款循环的特点 二、该循环的内部控制与控制测试 三、采购与付款循环的实质性程序 第一节 采购预付款循环的特点 一、涉及的主要凭证与会计记录 ——P218 二、涉及的主要业务活动 ——P219-221 第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测 一、采购交易的内部控制 （一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系 表10---2 P221-222 （二）采购交易的内部控制 ——P222-223 二、付款交易的内部控制 三、固定资产的内部控制★ 四、评估重大错报风险★★ ——P226----227 利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离？ ——P226 资产负债表外融资（Off-Balance-Sheet Financing）: ——简称表外融资，是指不需列入资产负债表的融资方式，即该项融资既不在资产负债表的资产方表现为某项资产的增加，也不在负债及所有者权益方表现为负债的增加。 （一）表外融资的动因 传统的融资方式如借款，在资产负债表上均表现为资产项目与负债及权益项目的同时增加。 而表外融资并非如此，如本集团的应收账款证券化项目（ABCP），其对负债方并无影响，而在资产方同时表现为现金的增加和应收账款的减少，资产总额保持不变。 企业之所以想方设法把某些负债从资产负债表上抹去，主要是出于以下一些考虑： 1、可以明显地改善财务报表的质量 ——根据财务报表计算的有关财务比率，将债务置于资产负债表外，会使借款人处于有利的地位，如负债总额降低、资产负债率和净权益负债率下降等。以集团实施的ABCP项目为例，若在该项目内实际融资额为3000万美元，与传统融资方式相比较，可使集团的资产负债率下降4