基于问题导向的内部审计假设研究.PDFVIP

基于问题导向的内部审计假设研究 姚福山 【摘要】现有的内部审计假设不能满足内部审计理论建设需要，基于审计假设体系提出的内部审计 假设推断未反映出内部审计的特性。在问题导向下，内部审计假设应该包括问题需求、问题交付、问题发 现和问题解决四项基本假设。通过假设的特征可以推断这四项内部审计假设的合理性，通过内部审计理 论和实践成果可以验证这四项内部审计假设的客观性。 【关键词】问题导向；内部审计；假设研究；问题假设 【中图分类号】F239 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）25-0125-4 构建内部审计理论系，必然要研究内部审计假 自己的理论体系，界定其边界和特性，以建立与其他 设。内部审计作为一门社会实践性科学，需要一定的 学科交流的基础，就必然要设置基本的审计假设。审 假设来奠定自身发展的基础。内部审计假设不但是 计假设是研究审计理论体系的前提和基础。 内部审计理论结构的逻辑前提，也是内部审计理论 4. 系统性。审计假设是一个完整的体系，这是 和实践的边界条件，可以提高内部审计理论建设的 由审计假设所确定的审计理论边界的多维性决定 科学性、规范性，促进理论与实践的结合。 的。审计假设的系统性主要表现在三个方面：范围的 完整性，即审计假设是一个有机的整体，假设命题整 一、内部审计假设的含义及特征 合在一起才能体现出审计的学科属性；逻辑的一致 内部审计假设是对有关内部审计产生、发展与 性，即审计假设各命题之间是相互协调的，不存在相 存在的一些尚未确知或无法正面论证的前提条件， 互抵触的矛盾；内涵的独立性，即各项假设命题是相 根据客观的正常情况或发展趋势所作的合乎事理、 互独立的，不存在相互包含或互为因果的关系。 合乎逻辑的推断或认定。假设的特性是验证假设能 5.稳定性。审计假设的稳定性决定了审计学科 否成立的重要依据。内部审计假设和审计假设一样， 的历史性、延续性和成长性，是审计学科成熟的标 应体现出如下特征： 志。强调审计假设的稳定性，并不是否认审计假设的 1. 当然性。审计假设是公认的、不需证明的当 变化性，审计假设的个别命题或者审计假设的构成， 然命题，具有明显性和普遍性。审计假设的当然性决 会随着客观实践的发展而变化。 定了它的不可证明性，即不能通过其他理论要素的 6. 专属性。审计假设是基于审计学科建立的， 逻辑推导来证实，也决定了它不具备直接验证性，而 规定了审计学科的边界和范围，体现了审计学科理 是要通过审计实践来检验审计假设的正确性。 论的逻辑思想，具有学科的专有属性。虽然单项假设 2. 实践性。一方面，审计假设来源于审计实践， 命题可能适应于不同的学科理论，但作为一个体系， 并为审计实践所检验，这也决定了审计假设的当然 能满足各审计假设命题的学科只能是审计。 性。另一方面，审计假设是指导审计实践的最原始、 二、内部审计假设研究的主要成果及面临的问题 最底层的标准。审计假设要么为审计实践所验证，要 么根据审计实践的检验结果提出合理的审计假设， （一）审计假设研究情况 据此构筑科学的理论和方法，用于审计实践。 世界各国对审计假设的理论研究很早就开始 3. 基础性。审计假设具有基础性特征，是推导 了，只是在20世纪60年代初莫茨和夏拉夫第一次进 其他审计命题的基础。审计要发展为一门学科，构建 行了系统研究之后，才开始得到重视。目前的几种代 2017.25财会月刊·125·□ 表性的审计假设模式：①莫茨和夏拉夫模式。莫茨和 现自身特性的假设。审计假设不能满足内部审计理