金融行业 公允价值计量属性的应用障碍和完善对策.ppt

公允价值在我国会计准则中的应用 应用领域 应用困难 (一)投资性房地产的公允价值计量 《投资性房地产》准则中规定，投资性房地产在有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的，企业可以采用公允价值计量模式。采用公允价值计量的投资性房地产的折旧、减值或土地使用权摊销价值直接反映在公允价值变动中，并通过“公允价值变动损益”对企业利润产生影响，而不再单独计提。 (二)长期股权投资的公允价值计量 在初始计量中公允价值的运用主要体现在非同一控制下企业合并形成的长期股权投资初始投资成本计量上。 (三)金融工具和衍生金融工具的公允价值计量 根据《金融工具确认和计量》准则规定，以公允价值计量的金融工具主要包括交易性金融资产和金融负债，如企业为充分利用闲置资金、以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 (四)非货币性资产交换的公允价值计量 《非货币性资产交换》准则中，公允价值的应用主要体现在非货币性交换资产的入账价值的确定上。 (五)债务重组的公允价值计量 《债务重组》准则中，就债务人而言，当以非现金资产公允价值与其账面价值调整为公允价值，债务人转让非现金资产公允价值计量与其账面价值之间的差额作为资产转让损益，计入当期损益；债权人应将受让的非现金资产按其公允价值入账。 公允价值在我国运用难点分析 由于宏、微观环境的制约，我国目前公允价值运用还存在诸多难点，这些难点同时也是我国新会计准则中对公允价值运用限制条件较为严苛的原因。公允价值若运用不当，则很可能沦为管理层操纵利润的工具，导致会计信息失真，加大我国资本市场的风险，危害国民经济稳定、健康地发展。具体而言，公允价值在我国运用难点主要有以下几个方面： (一)市场条件不够成熟 公允价值需要的市场环境是近乎完美的市场，它要求交易双方的信息对称，这样才能使进行交易的价格与公平价格保持一致 ① 电力、能源等行业自然垄断，难以形成完全竞争 的生产要素市场。 ②交易行为不规范。 ③我国市场分割现象非常严重 (二)大部分企业不具备应用的条件 1、一方面，管理层需要相应的知识、能力和经验，确定相关的方法、基础和假设。首先，从企业的外部环境讲，金融市场与资本市场尚在培育中， 2、金融市场中的利率不能反映资金的市场价格，从而影响资产现值的计量。其次，从企业内部管理讲，治理结构存在很大缺陷。 3、控股股东往往是国有股和法人股一股独大，通过关联交易侵害中小股东利益；独立董事选拔、聘任缺乏法定程 序，很难代表中小股东履行治理公司的职责，最后形成控股股东自己管理自己，自己评价自己的“内部控制人” (三)会计人员的素质有待提高 新准则对信息披露的要求更加严格，信息质量的标准包括全面、实质、及时、可靠、可比，信息内容的标准包括企业经营业绩、财务状况、风险管理策略及做法、风险管理量化信息、会计政策以及主体业务经营管理与公司治理结构，这将对企业会计信息披露的真实性和透明度提出更高的要求。同时，新准则需要会计人员作出更多的职业判断。 (四)中介机构的独立性和诚信都不理想 一些审计部门和审计人员，在执行审计业务时，受到了来自上市公司、当地有关部门等方面的压力和利诱，同时为了招揽客户，稳定与客户的合作关系，不顾执业规范而照客户意图进行审计，提供虚假审计报告，妨碍了执业质量的提高。 参考文献 1、金融危机对非上市公司执行企业会计准则的影响与启示，崔也光、高勇，经济与管理研究，2010.05 2、公允价值在我国会计准则中的应用及难点剖析 3、新准则下公允价值计量金融资产问题浅析，马明亮，财税金融 4、浅析金融危机下公允价值的计量，邹海莉，学术交流，2010.01 5、浅析次贷危机与公允价值的关系及启示，吴玢，中国管理信息化，2010.01 6、公允价值对财务报告信息质量相关性影响的实证分析，刘男英、王维华，商业经济，2010.01 公允价值是会计发展历程中重要的一步，新准则有关公允价值计量的规定是合理的，是我国会计准则与国际趋同的要求，是会计理论由收益观向资产负债观转变的关键环节，是我国企业会计准则不断完善与进步的表现。虽然我国目前公允价值计量属性应用方面存在的这些问题加大了我国资本市场的风险，危害国民经济稳定、健康地发展，但是不能因为这些问题的存在就暂停或者取缔公允价值。因此，本小组认为我国未来可以从以下几个方面进行完善： 研究背景 2006年颁布并于2007年开始实施的新企业会计准则中引入了公允价值计量属性 2008年，由于美国社会超前消费，投资银行等机构对金融产品的过度创新，相关金融监管机构疏于监管，引发了全球性的金融危机 研究意义 许多会计学界的专家学者对我国在经济良好的环境下制定的公允价值计量会计准则在特殊经济环境中的适用性做了大量研究和讨论，指出公允价值属性计量的应用与金融危机的发生没有直接关系，但由