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新会计准则下交叉持股的会计处理《企业会计准则第33号——合并财务报表》中第十五条和第二十九条规定，各子公司之间的长期股权投资以及子公司对母公司的长期股权投资，应当比照上述规定（母公司对子公司的长期股权投资应当与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额相互抵销），将长期股权投资与其对应的子公司或母公司所有者权益中所享有的份额相互抵销。可见，新准则对交叉持股的问题已经解决，它抵销的原则和母公司抵销长期股权投资是一致的，没有采用库藏股法，是交互分配法——来抵销子公司持有母公司的权益和子公司相互之间持有的权益，即新准则采用的是实体理论。母子公司之间交叉持股合并处理：　　交互分配法将子公司的少数股东与其他同样拥有母公司股票的股东一视同仁，认为它们均有权获得母公司创造的利润。在编制合并报表时，一方面母公司要按持股比例取得子公司利润，另一方面子公司也有权按比例获取母公司利润。这就要求先采用交互分配法通过联立方程组对母子公司创造的利润进行分配，再据以编制合并会计报表。　　下面举例加以说明：甲公司于2010年1月1日取得乙公司75％的股份。当时，乙公司的净资产为40000元，甲公司支付现金30000元。在此之前，乙公司曾以20000元取得甲公司10％的股份（采用成本法核算），当时甲公司的净资产为100000元。2010年甲、乙公司分别取得利润20000元和10000元。2010年1月1日和12月31日的资产负债表如下所示（为简化说明，假设甲乙公司均无任何负债，年末不提取任何公积金）：　　? ?? ?? ?? ?? ???资产负债表? ?? ?? ?单位：元　　项目? 甲公司乙公司1月1日12月31日1月1日12月31日其他各项资产70,000.0090,000.0030,000.0040,000.00在乙公司中投资（75%）30,000.0030,000.00在甲公司中投资（10%）10,000.0010,000.00资产合计100,000.00120,000.0040,000.0050,000.00股本100,000.00100,000.0040,000.0040,000.00未分配利润20,000.0010,000.00负债及所有者权益合计100,000.00120,000.0040,000.0050,000.00在交互分配法下，首先用联立方程组解出甲乙公司股东应享有的利润：　　设交互分配后甲公司暂得的利润为P，交互分配后乙公司暂得的利润S，　　则有方程式：P＝20000＋0.75S　　S＝10000＋0.1P　　解方程式得：P＝29729.73（元）　　S＝12972.97（元）　　甲公司交互分配后暂得利润中归属于母公司股权的部分：29729.73×90%＝26756.76（元）　　乙公司交互分配后暂得利润中属于少数股权的部分：12972.97×25%＝3243.24（元）?　　编制合并报表时抵销分录为：　　1.借：长期股权投资（乙公司） 6756.76 贷：投资收益 6756.762.借：投资收益 6756.76 少数股东损益 3243.24贷：未分配利润 100003.借：股本（乙公司）40000　　　　 未分配利润 10000贷：少数股东权益 13243.24　　　　　　长期股权投资——乙公司36756.76　　4.借：股本（甲公司） 10000　　　　贷：长期股权投资——甲公司 10000　　根据上述分录编制合并工作底稿（略），并据以编制合并资产负债表，合并损益表（略）。　　合并资产负债表　　2010年12月31日单位：元　　项目? 甲公司乙公司汇总抵销合并12月31日12月31日其他各项资产90,000.0040,000.00130,000.00130,000.00在乙公司中投资（75%）30,000.0030,000.00-30,000.00-在甲公司中投资（10%）10,000.0010,000.00-10,000.00-资产合计120,000.0050,000.00170,000.00-40,000.00130,000.00股本100,000.0040,000.00140,000.00-50,000.0090,000.00未分配利润20,000.0010,000.0030,000.00-3,243.2426,756.76归属于母公司权益120,000.0050,000.00170,000.00-53,243.24116,756.76归属于少数股东权益13,243.2413,243.24负债及所有者权益合计120,000.0050,000.00170,000.00-40,000.00130,000.00二、库存股法　　从集团的观点来看，子公司持有母公司的股票