高级管理会计作业成本法第四章.pptVIP

山东财经大学 会计学院 第4章 作业成本计算系统 ——将成本中心和作业成本追溯到到产品中 作业计算成本法 定义：作业成本计算法(activity-based costing，简称ABC)是将间接成本和辅助资源更准确地分配到作业、企业流程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。 组织中的很多资源并非是直接用在实体产品生产过程中的，而是用在广泛的支持性作业上中。 作业成本法的目的不是将共同成本分配到产品，而是为了计量各种作业所消耗的资源及其价格。 资源：资源是企业的各种耗费，也就是计入产品成本的各种费用，包括直接材料、直接人工、制造费用。 作业又可称为活动，是企业生产产品的各种活动，比如：加工零件，检验零件 生产准备，运输物料，编写数控代码，更改工艺。 成本动因是引起成本发生的因素。 成本动因分为作业动因和资源动因。 资源动因：决定作业消耗资源的因素，反映作业量与资源消耗的因果关系 作业动因：将作业的成本分配到产品的成本对象的标准。 基本理论 间接费用的直接化 产品消耗作业，作业消耗资源 生产导致作业发生，作业导致间接成本发生 作业是产品和间接成本的中介。 作业成本法的步骤 第一步：要确认耗用企业辅助资源的所有作业，然后把辅助资源费用追溯到对应的作业，最终计算出每个作业的总成本。 第二步：为每一种作业确定一个成本动因，计算一个作业成本动因率，再用作业成本动因率将作业成本分配到产品。 作业成本计算法 作成本中心的职能，将其从集中反映责任业成本计算法扩展了用于归集的生产中心的位置、组织机构，转变到集中反映有组织资源引致的实际作业。 责任中心：指具有一定的管理权限，并承担相应的经济责任的企业内部责任单位。 成本中心：指只对成本或费用负责的责任中心。成本中心的范围最广，只要有成本费用发生的地方，都可以建立成本中心，从而在企业形成逐级控制、层层负责的成本中心体系。 作业成本计算法图示 4.1 分配服务部门成本到作业 服务部门的许多成本不能通过直接分配率或反映服务部门与生产部门因果关系的成本驱动率分配到生产部门。 作业成本计算法为各种费用之间建立了因果关系，而这些费用在传统的成本系统下必须被视为共同成本或联合成本。 威廉公司原料管理部 确定作业并把资源成本计入各项作业 确定作业并把资源成本计入各项作业 通过访谈确定三类作业： 接收部件 接收原材料 把部件和原材料分发到工作现场 前提假设： 1、假设所有员工的熟练程度和报酬都相同，其劳动成果耗用的成本是相同的。 2、假设部门管理者的成本将根据在其监督下每个员工工作时间的比例分配到三个作业中去，并且管理者提供了普遍的辅导和协助。 估计还是分配？ 根据案例对分配和估计进行分析。 不是分摊而是估计 成本控制方面和针对产品、服务和顾客的生产率改进方面，对数据要求的重大区别。 4.2 分配服务部门成本：固定的和变动的 检验部门：约束性和弹性资源成本 分析结论 计划与控制：双重分配法（固定成本按规模和能力比例分配，变动成本按服务数量这一单一动因分配） 产品成本计算：按多种资源动因分配 4.3 作业成本驱动 作业成本法的第二个阶段是把作业成本分配到产品中去。 作业成本驱动即作业成本的分配基础，它把各该作业的作业量和各项产品对作业的需求联结了起来。 成本驱动不是作业成本法所特有的。传统的成本法使用直接人工费用、直接人工小时、机器小时、产量或加工的材料数等作为成本动因。 例子：德国成本制度 特点： 1、数量奇高的成本中心——建立弹性预算以向管理者报告每个成本中心成本发生情况。 2、每一个成本中心都有适当的成本驱动。 评价 1、责任中心和成本中心水平提供成本信息进行控制是非常出色的； 2、所有成本驱动具有一个共同的、关键性的特点——成本驱动数同所生产的产品数量成比例。 3、问题——一些组织的资源不仅是为了满足产品个体的有型制造，而且还要被应用于一系列的辅助行为保证为不同顾客提供各种产品和服务。 作业(成本)的层次 单位级作业 单位级作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。 特点：使用的资源量同产品产量或销量成比例。 成本驱动：人工小时、机器小时，以及加工的材料数量。 批量级作业 批量级作业反映对每批产品所进行的工作。 特点：完成批量级作业所需要的资源不依赖于每批次所包含的单位数。 成本驱动：机器小时数、机器准备小时数，产品生产批次数。 产品级作业 产品级作业代表完成每一类产品（或服务）的生产所需要的工作。 特点：工作与向顾客销售和交付的产品数量无关。 成本驱动：维持和更新产品的技术要求，个别产品所需的专门检验和工具。 顾客级作业 顾客级作业代表完成个别顾客所进行的工作。 特点：工作与向顾客销售和交付的产品数量无关。 成本驱动：为个别服