《非货币性资产交换》教学中应注意问题.docVIP

《非货币性资产交换》教学中应注意问题摘要：《非货币性资产交换》是财务会计学课程的组成内容之一，也是在教学过程中学生普遍反映较难理解和掌握账务处理的内容之一。作为会计学专业的授课教师，如何提高《非货币性资产交换》的教学效果，帮助学生更好地掌握不同情况下非货币性资产交换的账务处理就显得越发重要。 关键词：货币性资产；非货币性资产；非货币性资产交换 随着我国证券市场的迅速发展以及企业经营方式的不断变化，包括资产置换、股权交换在内的非货币性资产交换也越来越多，《非货币性资产交换》是财务会计学课程的组成内容之一，也是在教学过程中学生普遍反映较难理解和掌握账务处理的内容之一。作为会计学专业的授课教师，如何提高《非货币性资产交换》的教学效果，帮助学生们更好地掌握不同情况下非货币性资产交换的账务处理就显得越发重要。笔者结合教学实际经验，总结出以下几点教学中应注意的问题。 一、正确区分货币性资产交换和非货币性资产交换 货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定可确定的金额收取的资金等[1]。包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产是相对于货币性资产而言的，是货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、无形资产、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本的特征是其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不确定的。 在实际教学过程中，发现学生对于非货币性资产交换的评定有时存在疑虑。特别是遇到不等价交换，存在补价情况时，判断会出现错误。 我们在教学过程中应强调：通常情况下，企业在生产经营过程中所发生的各项交易都是货币性资产交换，其特点在于放弃货币性资产的方式换入货币性资产或非货币性资产[2]。而非货币性资产交换则是以非货币性资产交换作为前提的，在这种交换中不涉及或只涉及少量的货币性资产，如企业以其生产的产品换入原材料。 非货币性资产交换不涉及或者只能涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，少量的货币性资产的认定通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考[3]。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例或者收到的货币性资产占换出资产公允价值（或占换入资产公允价值和收到的非货币性资产之和）的比例低于25%的，视为非货币性资产交换，适用于《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》；高于25%（含25%）的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用《企业会计准则第14号——收入》等相关准则。 如：甲公司与乙公司进行资产交换，甲公司将一辆帐面价值为400000元的汽车交换乙公司的一台设备，该汽车的公允价值为300000元，甲公司在收到乙公司设备的同时，还收到现金117000元。另外已知该设备的账面价值为300000元，公允价值为200000元。上述交易是否为非货币性交易呢？ 对甲公司而言：117000÷300000=39%25% 收到的补价占换出资产的公允价值的比例大于25%，因此不属于非货币性交易。 对乙公司而言：117000÷（117000+200000）=36.91%25% 支付的补价占支付补价和换出资产公允价值之和的比例也大于25%，因此也不属于非货币性交易。 若上述条件变为：乙公司支付的补价为50000元。 对甲公司而言：50000÷300000=16.67%25% 收到的补价占换出资产的公允价值的比例小于25%，因此属于非货币性交易。 对乙公司而言：50000÷（50000+200000）=20%25% 支付的补价占支付补价和换出资产公允价值之和的比例也小于25%，因此也属于非货币性交易。 只有首先正确区分出货币性资产交换和非货币性资产交换，才能为之后非货币性资产交换时进一步确认换入资产的入账价值打下基础。 二、明确公允价值计量时损益的计算 在非货币性资产交换的计量中，2006年颁布的新会计准则中有条件地重新使用了“公允价值”这个确认和计量的工具[4]，并将其换出资产现有账面价值与公允价值之差作为交换所产生的损益。 学生在初次接触非货币性资产交换的账务处理时，往往较难区分资产处置本身的损益和非货币性资产交换产生的损益，特别是遇到既有增值税等相关税费的计算，又有补价的情况。针对这种综合性比较强的业务，教师在讲课过程中要进行拆解和分步，逐步增加条件从而有助于学生的理解和掌握。 例如：甲公司以其使用中的账面价值为850000元（原价为1000000元，累计折旧为150000元，未计提减值准备）的一台设备换入乙公司生产的一批钢材，钢材的账面价值为800000元，未计提减值准备，甲公司换入钢材作为原材料用于生产产品，乙公司换入设备作为