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第五专题 物价变动会计 【学习目的】学习本专题，应了解物价变动及其对传统会计产生的影响；掌握物价变动会计的理论基础；掌握物价变动会计的两种主要模式：一般物价水平会计和现行成本会计；了解物价变动会计在各国的发展现状和国际协调情况。 §1物价变动及其对会计的影响 §2物价变动会计模式 §3物价变动会计的国际比较与协调 第一节 物价变动及其对会计的影响 ●物价变动的涵义、原因和类型 物价变动对传统会计的影响 物价变动与资本保全 物价变动的会计对策与物价变动会计的形成 一．物价变动的涵义、原因和类型 物价变动是指商品（物品）价格的上涨或下跌，即同一商品（物品）或劳务的价格不同于它们以前在同一市场上的价格。 导致物价变动的主要原因有： 1．劳动生产率的变化。 2．技术革新。 3．货币价值的变动。 4．供求关系变化。 5．竞争与垄断。 物价变动分为个别物价变动和一般物价变动两种类型。一般物价变动以个别物价变动为基础，又反过来对个别物价变动施加影响。 二．物价变动对传统会计的影响 1．物价变动冲击了传统会计的币值不变假设。 2．物价变动冲击了传统会计的历史成本原则。 3．物价变动降低了会计信息质量，防碍了财务会计目标的实现。 三．物价变动与资本保全 1.资本保全理论的基本要求 资本保全理论要求企业在其经营活动中应以保持资本完整无损为前提来确认收益，即企业的资产流入，只有超过所需保持资本的数额，才可视为收益。 2.资本的概念 财务资本：业主投入企业的货币或购买力。 实物资本（实体资本）：业主投入企业的实物生产经营能力，或取得该能力所需的资源或资金。 3.资本保全观 财务资本保全：在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后，期末净资产的财务（或货币）金额必须大于期出净资产的财务（或货币）金额，才算赚得利润。财务资本保全的计量单位，可以用名义货币单位或固定购买力单位；不要求采用特定的计量基础。 实物资本保全：在扣除本期内对业主的分配和业主的出资以后，企业的期末实物生产经营能力（或营运能力），或期末达到上述实物生产能力所需的资源或资金，必须大于期初实物生产经营能力，才算赚得利润。实物资本保全观要求采用现行成本计量基础。 不同资本保全观的主要区别在于：对企业资产和负债价格的变动影响的处理。 名义货币财务资本保全观要求：本期持有资产的价格提高，通常称为持有利得，在概念上是利润，但是在以交易方式处理资产之前，持有利得不能确认为利润。 稳定币值单位财务资本保全观要求：利润表示本期内投入购买力的增加，在资产价格的提高中，只有大于一般物价水平增加的那部分才能作为利润，其余增加部分只能作为资本保全调整，属于权益的一部分。 实物资本保全观要求：利润表示实物资本在本期内的增加，所有影响企业资产和负债的价格变动，都应作为企业实物生产能力计量上的变动，从而都作为资本保全调整，即作为权益的一部分，而不作为利润。 四．物价变动的会计对策与物价变动会计的形成 1.不改变会计计量结构的对策 （1）按LIFO或LCM计量存货。 （2）固定资产折旧采用加速折旧法。 （3）无形资产摊销实行兴起摊销法。 （4）实行物价变动准备金制度。 2.物价变动会计模式 物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业会计报表和传统会计模式作出调整修正，以反映或消除物价变动对会计信息的影响所采取的会计程序和方法。 第二节 物价变动会计模式 ●物价变动会计的主要模式 ●一般物价水平会计 ●现行成本会计 一．物价变动会计的主要模式 会计模式是会计计量单位和计量基础（计量属性）相结合的产物。计量单位和计量基础就是会计模式的基本构成要素。传统会计又称历史成本会计，选择的计量单位是名义货币，计量基础是历史成本。 为了反映和消除物价变动传统会计信息的影响，可以改变会计计量单位或计量基础，由此消除了三种主要的物价变动会计模式： 1．一般物价水平会计（又称一般购买力会计、不变购买力会计、稳定币值会计等） 改变会计计量单位，用稳定币值货币取代名义货币，以便反映和消除一般物价变动的影响。 2．现行价值会计 改变会计计量基础，用现行价值（现行重置成本、可变现净值或现值）取代历史成本，以便反映和消除个别物价变动的影响。实务中最常用的计量基础时现行重置成本，相应的会计模式又称现行成本会计。 3．现行价值/稳定币值会计 同时改变会计计量单位和计量基础，用稳定币值货币取代名义货币，用现行价值（现行重置成本、可变现净值或现值）取代历史成本，以便反映和消除一般物价变动和个别物价变动的影响。 二．一般物价水平会计 一般物价水平会计的计量单位是稳定币值货币，计量基础是历史成本。 （一）主要程序 划分货币性项目和非货币性项目； 计算货币性项目的购买力损益； 按一般物价指数将会计报表各项目的名义货币额调整为稳定币值货币额； （4）编制按稳定币