《小企业会计准则》与“企业所得税政策”差异比较2013826.pptVIP

13、“五险一金”和补充养老、补充医疗保险费 企业所得税法实施条例第三十五条规定：“企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。”这条强调的是只有按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的“五险一金”才可以税前扣除，同时强调准予在税前扣除的补充养老保险费和补充医疗保险费，仅限于在国务院财政、税务主管部门规定的标准和范围内，超过规定的标准和范围的部分，将不允许税前扣除 。 14、商业保险费和法定人身安全保险费 企业所得税法实施条例第三十六条规定：“除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。”这条强调的是企业为其投资者或者职工投保商业保险所发生的保险费支出，只有企业按照国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费才可以税前扣除。 15．无形资产加计扣除优惠的差异。 会计上无形资产应当按照成本进行计量。所得税法为鼓励企业自主创新规定了加计扣除的优惠政策，即研究开发支出未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发支出的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。 16、残疾职工工资加计扣除的差异 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用《中华人民共和国残疾人保障法》的有关规定。 （三）资产类调整项目 1．长期债券投资成本、利息的确定差异。取得长期债券投资实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，会计上确认为应收利息，而税法上计入投资成本。会计规定，如果小企业溢价或折价购入长期债券投资时，要在投资持有期间逐期分摊溢折价金额，作为投资收益的调整，而税法规定，企业利息收入金额按合同名义利率计算确定。 2．长期股权投资成本的确定差异。取得长期股权投资实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，会计上确认为应收股利，而税法上计入投资成本。 3．固定资产折旧范围的差异。关于固定资产折旧范围，会计（准则第29条）与所得税法（税法第11条）的差异表现在，房屋建筑物以外未投入使用的固定资产、与经营活动无关的固定资产在会计上应计提折旧，而税法规定不得计算折旧扣除。 4． 自行营造或繁殖的生产性生物资产成本的处理差异。小企业会计准则规定了自行营造或繁殖的生产性生物资产成本的确定原则，而所得税法没有对企业自行营造或繁殖的生产性生物资产的计税基础作出规定，如有相关费用发生可以作为费用在税前扣除。 推荐书籍 推荐书籍 推荐书籍 谢谢大家！ 厦门鑫永安会计有限公司 徐干远 EMAIL：XDQ2002@126.COM * 1421 消耗性生物资产 1621 生产性生物资产 * 85、109 （三）对发生毁损存货的处理与所得税法的协调 对发生毁损的存货，将处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外支出或营业外收入。此规定与所得税法实施条例基本保持了一致。 （四）长期股权投资一律采用成本法核算 由于税法中对长期股权投资没有权益法的概念，故小企业会计准则规定的成本法及长期股权投资持有期间投资收益的规定与税法基本保持了一致。 （五）折旧方法通常采用年限平均法 小企业会计准则规定的固定资产折旧方法与税法基本一致，即按年限平均法计提折旧，由于技术进步等原因确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。同时明确规定，小企业在确定固定资产的使用寿命和预计净残值时，既要考虑固定资产的性质和使用情况，也要考虑税法的规定。 （六）简化了固定资产后续支出的会计处理 小企业会计准则对固定资产后续支出的规定与税法保持了一致，不要求对固定资产后续支出资本化或费用化进行职业判断，规定固定资产的日常修理费，在发生时根据受益对象计入相关资产成本（制造费用）或当期损益（销售费用或管理费用）。固定资产的改建支出计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产的改建支出计入长期待摊费用。 （七） 无形资产摊销方法和摊销期的确定与税法保持了一致 小企业会计准则没有区分使用寿命有限的无形资产和使用寿命不确定的无形资产，规定无法合理估计使用寿命的无形资产推销期不得低于10年。