盈余公积贷：利润分配.PPT

* 江西财经大学 荣莉 六、以前年度损益调整 “以前年度损益调整”核算企业发现的前期差错 前期差错是指由于没有运用或错误运用信息，而对前期财务报表造成省略或错报。 前期差错包括：计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。 甲公司20×6年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现20×4年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权20×4年应摊销的金额为120万元，20×5年应摊销的金额为480万元。20×4年、20×5年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要会计差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。 * 江西财经大学 荣莉 解答： 应补提摊销额=4 800 000-1 200 000 =3 600 000 借：以前年度损益调整——管理费用 3 600 000 贷：累计摊销 3 600 000 调整以前年度所得税费用： 借：递延所得税资产 900 000 贷：以前年度损益调整——所得税费用 900 000 * 江西财经大学 荣莉 解答（续） 调整未分配利润： 借：利润分配——未分配利润 2 700 000 贷：以前年度损益调整 2 700 000 调整盈余公积： 借：盈余公积 270 000 贷：利润分配——未分配利润 270 000 * 将股份奖励给本公司职工（不得超过本公司已发行股份总额的百分之五；所收购的股份应当在一年内转让给职工）； （四）股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的（应当在六个月内转让或者注销）。 江西财经大学 荣莉 江西财经大学 荣莉 江西财经大学 荣莉 江西财经大学 荣莉 * 江西财经大学 荣莉 第十二章 所有者权益 主讲人——荣莉 江西财经大学会计学院 * 江西财经大学 荣莉 本章学习目的 了解所有者权益的组成 掌握所有者投入资本的核算 掌握资本公积的核算 了解利润的来源和利润分配的顺序 本章计划课时6课时：授课5课时 练习1课时 * 江西财经大学 荣莉 一、所有者权益的核算内容 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。　　包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等 * 江西财经大学 荣莉 二、投资者投入资本 1、有限责任公司接受投资 例：某企业于2009年有A、B各出资50万元设立，2010年C要求加入，并出资60万元，占30%的股权。要求：作接受C出资的有关分录 设C应享有的权益为X，则： （100+X）*30%=X X=42.8 借：银行存款 60 贷：实收资本 ——C 42.8 资本公积 ——资本溢价 17.2 * 江西财经大学 荣莉 2、股份有限公司发行股票 例：A企业2009年发行股票1000万股，面值为1元/股，发行价为3元/股，支付佣金手续费等15万元，取得资金冻结利息收入10万元。 借：银行存款 2995（实际收款额） 贷：股本 1000 资本公积——股本溢价 1995 * 江西财经大学 荣莉 3、企业取得的国家专项资本拨款 收到专门拨款时： 借：银行存款 贷：专项应付款 形成资产部分： 借：专项应付款 贷：资本公积——拨款转入 没形成资产部分： 借：专项应付款 贷：银行存款 4、企业发行可转换债券 例：某公司20×7 年1 月1 日按每份面值1，000 元发行了2，000份可转换债券，取得总收入2，000，000 元。该债券期限为3 年，票面年利率为6％，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1 年后转换为250 股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9％。假定不考虑其他相关因素。 要求：计算债券公允价和发行债券时分录。 * 江西财经大学 荣莉 解答： 负债公允价值：未来现金流量的现值 =120 000*P/A(3,9%) +2 000 *P(3,9%) =1 848 122元； 权益部分的价值：认购权证的价值 2 000 000-1 848 122=151 878 元 借：银行存款 1 848 122 应付债券——利息调整 1