按照核定利润率征税.PPT

前言 2008年新企业所得税法首次在企业所得税领域引入“居民企业”、“非居民企业”概念对纳税人加以区分。 根据国际惯例，判断是否属于居民企业的标准一般有：登记注册地标准、生产经营地标准、实际管理控制地标准或多标准相结合。 新企业所得税法采用登记注册地标准和实际管理控制地标准相结合的原则，将企业区分为“居民企业”和“非居民企业”。 非居民政策主要内容 一、非居民企业所得税中的特定名词解释 二、关于非居民企业所得税征管范围的解释 三、关于何种项目按何种税率扣缴税款的解释 四、税费承担方问题 五、付汇中的难点问题 六、税收协定 源泉扣缴和指定扣缴 源泉扣缴：国税发【2009】第003号《?国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知?》第三条规定： 对非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。 境外劳务和境内劳务不构成常设机构 境外劳务：企业所得税法第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。即在中华人民共和国境外发生的普通劳务，不属于所得税法管辖范围。申请境外劳务时，按照境外劳务的相关资料提交。 关于非居民所得税征管范围的解释 国税发【2008】第120号《?国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知》 第一条第三款规定：外商投资企业和外国企业常驻代表机构的企业所得税仍由国家税务局管理。 第二条第一款规定：境内单位和个人向非居民企业支付《中华人民共和国企业所得税法》第三条第三款规定的所得的，该项所得应扣缴的企业所得税的征管，分别由支付该项所得的境内单位和个人的所得税主管国家税务局或地方税务局负责。 实行源泉扣缴的所得 新企业所得税法第十九条和国税发【2009】第003号规定，非居民企业取得股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得以及其他所得，实行源泉扣缴。 新法第四条规定，非居民企业取得上述所得时，适用税率为20%，实施条例第九十一条规定，非居民企业取得上述所得时，减按10%的税率征收企业所得税。如果税收协定中规定以上项目的税率低于10%,从税收协定的规定。 实行指定扣缴的所得 新企业所得税法第三十八条和国家税务总局令【2009】第 19号第三条规定：非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，实行指定扣缴。 承包工程作业，是指在中国境内承包建筑、安装、装配、修缮、装饰、勘探及其他工程作业。 提供劳务，是指在中国境内从事加工、修理修配、交通运输、仓储租赁、咨询经纪、设计、文化体育、技术服务、教育培训、旅游、娱乐及其他劳务活动。 税费承担方式 1、所得税、营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境外承担 2、所得税、营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境内承担 3、所得税境外承担，营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境内承担 国税发【2009】第003号《?国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知》第十条规定：凡合同中约定由扣缴义务人负担应纳税款的，应将非居民企业取得的不含税所得换算为含税所得后计算征税。 所得税、营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境外承担 如果是实行源泉扣缴的所得： 非居民企业所得税=发票金额*10%（或从协定税率）； 如果是实行指定扣缴的所得： 非居民企业所得税=发票金额*核定利润率*25%。 所得税、营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境内承担 如按10%或低于10%的协定税率征税项目： 含税金额=不含税金额/{1-10%(或协定税率)-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%}； 如按核定利润率征税项目： 含税金额=不含税金额/{1-核定利润率*25%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%}； 如为境外劳务： 含税金额=不含税金额/{1-0%-5%*(1+7%+3%+2%)-0.03%} 地税税率问题 其中5%为营业税，7%为城建税，3%为教育费附加，2%为地方教育费附加，0.03%为印花税. 各个项目具体的地税税率不一样，具体的看参照地税申报表上注明的税率。 地税税率的变化：2010.12.1，增加地方教育费附加1%，城建税7%，教育费附加3%维持不变，2011.2.1，地方教育费附加1%增加到2%。 所得税境外承担，营业税（城建、教育费附加、地方教育费附加）境内承担 1、境外企业承担发票金额对应的所得税 按照10%或协定税率征税： 设X为含税金额，则X-X*10%-营业税（城