新形势下出口骗税特点及对策..docVIP

新形势下出口骗税特点及对策的思考 绵阳市国家税务局 谷才能 左勇 陈平 引言：出口退税是国家鼓励企业出口的一种国际通行的政策，通过出口退税，商品以不含税的价格进入国际市场，可以提高产品的国际竞争力，促进企业发展。我国实行的出口退税制度，是一项鼓励企业出口创汇，参与国际竞争，拓宽国际市场，符合国际惯例的有效政策。但是，一些不法企业和个人利用该项税收优惠政策骗取出口退税，不仅导致国家税款的大量流失，而且扰乱了市场经济秩序，影响了公平竞争环境的形成。 随着外向型经济的发展，外贸出口逐年增长，内陆省份的出口退税呈现较快的增长趋势。但是，由于国家出口管理客观上存在薄弱环节，给出口骗税造成了可乘之机，加上外贸体制改革中出口收汇核销制度的重大变革以及跨境贸易人民币结算的开展，对当前的出口退税管理提出了严峻挑战。新形势下，出口骗税出现了新的特点。 目前，针对新形势下出口骗税的特点，如何防范出口骗税，加强出口退税管理是国税部门面临的重大课题。各级国税部门都在积极探索并采取多项措施强化管理，防范并打击出口骗税，取得了一定的效果。但是，在该领域，目前没有较为规范的做法。在这样的情况下，研究如何防范出口骗税的意义显得尤为重大。 一、出口骗税的概念 （一）我国的出口退税制度 出口退税制度，是指国家为了体现税收鼓励出口的政策，使出口商品以不含税的价格进入国际市场，以提高出口商品在国际市场的竞争能力，依法对在国内已征增值税、消费税的货物（除国家明确规定不予退免税的货物外），在其出口时将已征税款按照国家规定的退税率予以退还的制度。 1985年，国务院对我国税收政策、外贸政策进行重大调整，从l985年4月1日起对所有经营外贸业务的企业、事业单位的出口产品全面实行退税政策，以增强其出口产品在国际市场上的竞争能力，支持出口创汇，同时还颁布了《出口产品退税审批管理办法》等相应的法规，从此，出口退税成为我国税收领域中普遍而又独特的活动。1988年1月开始实行全面彻底退税，属于产品税、增值税征收范围的产品，按核定的综合退税率计算退税，并对出口的应退税款一律由国家预算收入退付。1991年开始实行外贸体制改革，重申出口退税政策不变，但改由中央和地方共同负担出口退税。至此，我国已建立起了一套完整的出口退税制度。1994年，中国进行了全面的税收体制改革，增值税消费税按法定税率退税。之后，为调控经济，促进经济发展和应对金融危机，国务院多次调整退税率，修改出口退免税政策法规，形成了目前比较规范完整的出口退税管理制度。 （二）骗取出口退税的法律解释 下面，我们来看看法律关于骗取出口退税的相关规定。 1、《税收征收管理法》第六十六条规定：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。 2、刑法（第204条）规定：骗取出口退税罪，是指故意违反税收法规，采取以假报出口等欺骗手段，骗取国家出口退税款，数额较大的行为。《刑法》还规定，纳税人缴纳税款后，采取假报出口或者其他欺骗手段，骗取所缴纳的税款的，按照偷税罪定罪处罚；骗取税款超过所缴纳的税款部分，依照骗取出口退税罪的规定处罚。 3、《最高人民法院关于审理骗取出口退税刑事案件具体应用法律若干问题的解释》（法释[2002]30号）第一条规定：刑法第二百零四条规定的“假报出口”是指以虚构已税货物出口事实为目的，具有下列情形之一的行为：（一）伪造或者签订虚假的买卖合同；（二）以伪造、变造或者其他非法手段取得出口报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证；（三）虚开、伪造、非法购买增值税专用发票或者其他可以用于出口退税的发票；（四）其他虚构已税货物出口事实的行为。第二条规定：具有下列情形之一的，应当认定为刑法第二百零四条规定的“其他欺骗手段”：（一）骗取出口货物退税资格的；（二）将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的；（三）虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的；（四）以其他手段骗取出口退税款的。第六条规定：有进出口经营权的公司、企业明知他人意欲骗取国家出口退税款，仍违反国家有关进出口经营权的规定，允许他人自带客户、自带货源、自带汇票并自行报关，骗取国家出口退税款的，依照刑法第二百零四条第一款、第二百一十一条规定定罪处罚。由法律法规及司法解释的规定可知，骗取出口退税罪表现为主观上的故意行为，并且具有骗取出口退税的目的，只要有证据证明出口企业事先知道他人有骗税意图，即使出口企业未参与，也视同骗税论处。 4、骗取出口退税罪的要件构成 （1）客体要件. Z4 j! |7 P5 e2 [$ [5 q　　 骗取出