国际税务管理课件.pptVIP

第五讲(第10章) 国际税务管理 ;;10.1节 国际税务管理的原则与方法;; 美国的反避税风暴;;中国的反避税风暴;;;;; 10.1.1国际反避税的一般措施 一、加强国际避税立法 1. 完善国际反避税法规 2.强化了纳税人的特殊义务与责任 (1)规定纳税人负有提供与税收有关的财务资料的报告义务 (2)规定纳税人的某些活动须获政府同意的义务  (3)规定纳税人的举证责任 ; 二、加强税务征收管理 1.强化纳税申报制度 2.加强税务调查与审计 在实践中，税务部门不断改进调查技术，积累了不少方法，来查明虚假申报、造假帐等逃税行为。 比如美国的“净值法”和“银行存款法”。 “净值法”是将纳税人的资产负债表中的纳税年度期初期末的资产净值进行比较，扣除一定的规定费用，以推算出这一时期大致的应税所得，然后与纳税人所申报的应税所得相比较，以查出纳税人是否隐瞒了应税所得。 “银行存款法”是参照银行帐户和存取，对纳税人实际的与估计的收入进行比较，以检查纳税人是否申报属实。; 三、加强国际税务合作 近几十年来，许多国家和一些国际组织在双边和多边国际税务合作上取得了一定的成效。 经合组织范本中规定，缔约国有交换税务情报的义务，情报的范围可不受协定规定的各种范围、居民纳税人范围的限制，可包括非居民的详细情况。同时，对情报交换的方式提出了三种选择方案： 1.一个缔约国可就特殊案例向另一缔约国提出询问； 2.缔约国可就某类所得(主要是股息、利息、特许权使用费及租金等)主动地、系统地向另一缔约国传送有关情报； 3.一个缔约国获得它认为另一缔约国会感兴趣的情报时，应主动传送给对方。; 10.1.2 国际反避税的具体措施 一、转让定价的调整 (后面将专门介绍) 二、反国际避税地避税的措施 1. 延期纳税规定 延期纳税是指奉行属人主义原则，实行居民(公民)管辖权的国家，对本国居民(公民)建立在国外的子公司所取得的利润等收入，在没有以股息等形式汇回母公司之前，对本国母公司不就其外国子公司的利润征税。显然，在税务会计的处理上，这种对子公司利润的处理规定，采用了现金收付制原则。 至于为何允许延期纳税，各国的理由不尽相同。美国在其税收立法和税制建设中，推崇税收中性，认为税收不应影响纳税人的合理经济行为和决策。欧洲发达国家的观点则是从法律出发，它认为允许延期纳税，是出于外国子公司是一个独立法律实体的这一事实，而并非税收中性原则在起作用。; 2.取消避税地公司的延期纳税规定 取消延期纳税, 并不是对避税地公司本身的直接征税, 而是对本国的股东征税, 使避税地公司无法凭借其独立的法人身份, 发挥分离和积累所得的作用。 美国受控外国公司 (controlled foreign corporation)的法规 美国在 1962 年制定的《国内收入法典》F 分部中规定：一个外国公司 50%以上有表决权股票, 在纳税年度任何时候, 为持有至少 10% 有表决权股票的美国股东所拥有, 该公司即为受控外国公司。 实例10-1：受控外国公司的界定 ★ 一家外国公司 46 %的股份由一个美国股东拥有, 余下的 54%为六个无关联美国人平均拥有(9%),该公司就不属受控外国公司。然而, 只要这六位股东中的任何一位直接或间接增加了1% 的股份 , 该公司就符合受控外国公司的条件。因为这一变化, 使控股 46 %的股东与控股10%股东加在一起 , 同时满足了 50%和10%的比例要求。 作为受控外国公司, 其按控股比例应分配给美国股东的利润, 其中属于“F 分部所得”的部分, 即使当年不分配, 不汇回美国 , 也要分别计入各美国股东名下 , 视同当年分配的股息, 并入总所得额中征税。