澳门双边税收协定协商程序问题探讨.PDF

o 《行政》第二十五卷，總第九十五期，2012 N .1，49—61 49 * 澳 門已經與 中國 內地 、葡萄牙 、比利 時以及莫桑比克等簽署 了雙 邊稅收協議 。有 了雙邊稅收協定 ，跨 國跨域的國際稅收爭議也就 自然 會產生 ，而如果國際稅收爭議不能得到合理解决 ，不能避免雙重徵稅 的發生或有效地消 除雙重徵稅 ，將導致稅收不公平 ，從而扭 曲貿易和 投資環境 ，直接影響到雙邊 國家或地區經濟 的發展 。與一般 的部 門法 律 的規則一樣 ，雙邊稅收協定有著實體規則與程序規則 ，應該說衆多 的雙邊稅收協定以及經合組織 （O E C D ）範本 1與聯合 國 （U N ）範本2 中 ，實體規則 已經漸趨完善 ，但作為實體規則重要保 障的程序規則方 面 ，由於涉及到釐清國/ 域 內法與 國際條約關係等一系列難題 ，制度的 完善還不盡如人意 。目前解决 國際稅收爭議 的主要方法是雙邊稅收協 商制度 （M u t u al A gr e e m e n t Pr o c e du r e ） 。本文在對澳 門雙邊稅收協 商制度進行簡要介紹 的基礎上 ，比較借鑒O E C D 範本等相 關規則 ，探 討澳 門雙邊稅收協商制度的不足之處 ，並對這 些不足之處進行深入剖 析 ，並針對性地提 出一些完善建議 。 雙邊 稅 收協 商程 序是 國際稅 收協 定 中規 定 的締 約 國之 間相 互協 商稅 收 問題 所 應遵循 的規 範化 程 序 ，是 一種 解 决 國際稅務 爭議 的 國 * 法學博士 ，澳門科技大學法學院助理教授 。 1. Model Convention for the Avoidance of Double Taxation with Respect to Taxper son Income and on Capital ，《經濟合作與發展組織關於對所得和財產避免雙重徵稅的協定 範本》是經濟合作與發展組織擬定的協調各國相互間稅收關係 ，簽訂國際稅收雙邊協 定的示範文本 ，是當代具有廣泛影響的國際稅收協定範本之一 ，簡稱經合發組織稅收 協定範本即OECD範本 。 2. Model Double Taxation Convention between Developed and Developing Countries ，《聯 合國關於發達國家與發展中國家雙重徵稅的協定範本》是聯合國擬定的協調各國相互 間稅收關係 ，為國際簽訂稅收雙邊協定提供使用的示範文本 ，簡稱聯合國稅收協定範 本 （UN範本 ） 。 50 際法程 序 ，允許 來 自締 約 國政 府 的授權代 表通 過相 互協 商 致 力於 解 决締 約 國之 間的 、締 約 國與 跨 國納稅 人 之 間的 國際稅 務 爭議 。所 有 國際稅 收協 定 中都 列 有雙邊 稅 收協 商程 序條 款 。這 些 國際稅 收協 定 及範本 中的規 定基 本相 同 ，如O E C D 範本第2 5 條 ： “（一 ） 、當一 個 人 認 為締 約 國一 方或 雙方 的措施 ，導 致或 將 導 致對 其不 符合 本協 定規 定 的徵 稅 時 ，可以不 考慮 國 內法律 所規 定 的補救 方 法 ，將 案情 提交本人為其居民的締約 國締約方政府 ：或者如果案情屬於第二十 四 條 第 一款 ，可以 提 交本人 為 其 國民 的締 約 國締 約方政 府 。該 項案情 必 須 在 不 符 合 本 協 定 規 定 的徵 稅 行 動 第 一 次 通 知起 ，3 年 內提 出 。 （二 ） 、締約方政府如果認為提 出的意見合理 ，又不能單方面滿意地 解决 時 ，應設法與締約 國另一方締約方政府相互協商解决本案 ，以避 免不符合本協定的徵稅 。達成的任何協議應予執行 ，而不受該締約 國 國 內法律 的任何 時間限制 。 （三 ） 、締