第一章概论 - jzhszcom.ppt

第六章 审计抽样 审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据样本测试结果，推断总体特征。 统计抽样和非统计抽样 统计抽样是指以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计 工作相结合而产生的一种审计抽样方法。 特点：（1）按照随机原则抽取样本，使总体中各个项目都有同等的中选机 会，这样可以排除个人偏见，防止主观随意性，保证样本具有代表性。 （2）审计人员能事先量化并控制抽样风险 非统计抽样是指注册会计师运用专业经验，判断并选取样本的一种抽样方 法。 * 第六章 审计抽样 抽样风险和非抽样风险 抽样风险：CPA通过样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。 控制测试中的抽样风险：信赖不足风险和信赖过度风险 实质性测试中的抽样风险：误拒风险和误受风险 非抽样风险：由于某些与样本规模无关的因素导致CPA得出错误结论的可能性。 * 第六章 审计抽样 样本的设计及选取 样本设计应考虑的因素 （1）审计目标 （2）审计对象总体和抽样单元 （3）可接受抽样风险 （4）可容忍误差 （5）预计总体误差 （6）总体变异性 * 第六章 审计抽样 样本选取的方法 （1）随机选样 （2）系统选样——从一个或多个随机起点出发，在总体中每隔一定的间距选取一个样本 （3）容量概率比例选样 （4）随意选样 * 内部控制的要素：信息系统与沟通 与财务报告相关的沟通包括使员工了解各自在与财务报告有关的内部控制方面的角色和职责，员工之间的工作联系，以及向适当级别的管理层报告例外事项的方式。 * 内部控制的要素：控制活动 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。 * 案例3 巴林银行倒闭 巴林银行成立于1762年，在世界30多个国家和地区设有分支机构，从事多种银行业务，尤其擅长公司理财和投资管理，历来是伦敦金融中心位居前列的证券行，以其根基牢固、资金雄厚享誉世界。然而，1995年2月，由于巴林银行集团在新加坡的分支机构的总经理兼首席交易员里森在未经授权的情况下，擅自从事巨额的金融期货交易，结果因投资失败造成10亿美元的亏损，导致巴林银行破产。 * 里森于1989年7月10日正式到巴林银行工作，主要是做期货买卖，一个人挣的钱能达到整个银行所有其他人挣钱的总和。董事会最后采取一个政策，利森可以先斩后奏。 从1994年底开始，利森认为日本股市将上扬，未经批准就做风险很大的被称作“套汇”的衍生金融商品交易，期望利用不同地区交易市场上的差价获利。在已购进价值70亿美元的日本日经股票指数期货后，利森又在日本债券和短期利率合同期货市场上作价值约200亿美元的空头交易。不幸的是，日经指数并未按照利森的想法走，在1995年1月就降到了18500点以下，在此点位下，每下降一点，就损失200万美元。利森又试图通过大量买进的方法促使日经指数上升，但都失败了。随着日经指数的进一步下跌，利森越亏越多，眼睁睁地看着10亿美元化为乌有，而且整个巴林银行的资本和储备金只有8.6亿美元。尽管英格兰银行采取了一系列的拯救措施，但都失败了。 * 1995年3月5日，国际荷兰集团与巴林银行达成协议，象征性支付了1英镑对巴林银行进行收购，并接管其全部资产与负债，更名为“巴林银行有限公司”。1995年3月9日，该收购方案获得英格兰银行及法院的正式批准，标志着具有233年历史的巴林银行最终完结，从此退出国际金融舞台。 * 尤其具有讽刺意味的是，在巴林破产前两个月的一个巴林金融成果会议上，250名在世界各地的巴林银行工作者，还将里森当成英雄，对其报以长时间热烈的掌声。里森给巴林带来的损失，在巴林的高级主管仍做着次日分红的美梦时，终于达到了86000万英镑的高点，造成了世界上最老牌的巴林银行终结的命运。里森自传中描述：“我为自己变成这样一个骗子感到羞愧。一开始是比较小的错误，但现已整个包围着我，像是癌症一样。” * 巴林银行倒闭的教训： 1 管理层必须对所经营管理的业务有充分地认识：跨国经营，业务、利润和风险来源的多元化，产品创新和信息技术的飞速发展使欺诈更隐蔽和快捷，损失放大。 * 2 各项业务的职责必须明确并明示，在对组织结构进行重大调整时应注意防范利益冲突和权责不清带来的风险，如前台的交易业务与后台的清算、稽核活动应有效分离。巴林银行在倒闭前两年就进行了类似的业务结构调整，巴