物价变动会计信息质量特征探讨_范潇.pdfVIP

· 综合 2010 年第4 期（下） 物价变动会计信息质量特征探讨 范潇 （河南理工大学经济管理学院 河南 焦作 454003） 摘要：物价变动对以历史成本为计量基础的传统会计信息产生了深刻的影响，使之不能满足信息使用 者的需要，物价变动会计作为传统会计的补充，目的在于反映和消除物价变动因素对企业财务状况和经营业 绩的影响。而物价变动会计下的会计信息应该达到什么样的标准或者说具备什么样的质量特征，是物价变动 会计理论研究的基本问题，也是物价变动会计之所以存在的重要依据。本文对此进行了探讨。 关键词：物价变动会计传统财务会计信息质量物价变动会计信息质量 物价变动会计伴随着西方国家通货膨胀的发生而产生，其产生的外部条件是物价持续大幅地变动，内部动因来自资本保持和确定收益 的要求。国际会计准则委员会1981年第15号会计准则《反映价格变动影响的资料》和1989年第29号会计准则《恶性通货膨胀经济中的财务报 告》对物价变动的会计处理提出了具体要求，使物价变动会计从理论研究逐步走向试行阶段。但物价变动与通货膨胀无论在理论上还是在 实践上，毕竟是两个不同的概念。所以，就会计的理论与实务来看，即使在非通货膨胀的物价变动时期，无法排除采用物价变动会计某些方 法的可能。物价变动会计是利用一定的物价资料，对企业传统的会计报表和会计模式作出调整修正，以反映和消除物价变动对会计信息影 响所采用的会计程序和方法。物价变动会计作为传统财务会计的补充，其所提供的会计信息必须遵守会计准则制度的要求，并符合相应的 质量标准。物价变动会计信息质量特征是指物价变动环境下财务会计信息满足信息使用者需求特征的总和，而据以判断物价变动会计信息 质量高低的标准称之为物价变动会计信息质量特征。 一、财务会计及物价变动会计信息质量特征研究述评 （一）财务会计信息质量 美国是最早开始进行会计信息质量特征研究的国家，美国的会计理论专家学者对“会计信息质量特征”概念 的认识，经历了将其归入“会计假设”，到“质的目标”，“财务报告的质量特征”的发展演进，最终提出“会计信息质量特征”概念。对会计信息质量 特征内容的具体描述过程逐渐从模糊到清晰。 计信息质量特征理论的贡献主要表现在提出了14项试图说明会计所处环境的基本假设，其内在逻辑是“数量化”信息需要“财务报表”反映；“交 换”活动需要“市场价格”计量；交易“主体”应该是财务报表的“主体”；“时间分期”是“暂时性的”；“计量单位”应该是“稳定单位”；会计记录则应 该是具有“连续性”、“客观性”、“一致性”的信息，并要加以“披露”。ARSNo.3以ARSNo.1提出的会计基本假设为前提 及其定义，同时在ARSNo.1提出的市场价格假设的基础上，提出采用现实成本计量属性。 表，对“财务会计基本特征概念”进行了探索性研究，首次提出13项“财务会计基本特征”、“一般目标和质的目标”，从对“一般目标和质的目标”描 述中，可以得出以下结论：当时美国学者已经提出一个比较含糊的与“会计信息质量特征”接近的概念，正在逐步形成会计信息质量特征的理 念。他们已经明确提出“财务会计”和“财务会计报表”的七项“质的目标”，即相关性、可理解性、可验证性、不偏不倚性、及时性、可比性、完整性， 证明美国会计原则委员会对财务会计信息质量具体特征的表述已经比较清晰，初步描绘出美国当代会计信息质量特征的轮廓，为10年之后美 国财务会计准则委员会提出的会计信息质量特征框架奠定了基础。第三阶段以特鲁伯罗德报告（TruebloodReport）为代表，其中提出“财务报 告的质量特征”概念，比APBStatementNo.4使用的“质的目标”概念已经有很大进步，也证明在美国会计理论研究思想发展史上，先出现“财务报 告的质量特征”概念，后演变出“会计信息的质量特征”概念。Trueblood报告中提出项财务报告的质量特征：相关性和重要性、实质重于形式、可 靠性、不偏不倚、可比性、一致性和可理解性，对于九年后FASB制定“会计信息质量特征”非常有参考价值。可以说Trueblood报告对七项财务报 告质量特征