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设置投资收益二级明细科目，协调股权投资的财税处理 关键词：投资收益；二级明细科目；股权投资；财税处理 随着我国经济的不断发展，企业间投资与被投资的情况越来越多。对于股权投资2007年开始实施的《企业会计准则》，根据投资企业的投资目的不同，将其分为“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”和“长期股权投资”三个会计科目进行核算，而《企业所得税法》按照股权投资的特点对所得税处理作了统一的规定。由于按照会计规定确认的投资收益，并非都要计入应纳税所得额，笔者结合相关规定，提出通过设置投资收益二级明细科目，分别核算是否计入应纳税所得额的投资收益，以协调股权投资的财税处理。 一、设置“交易费用”二级科目，协调投资成本的财税处理 《企业所得税法实施条例投资资产按照以下方法确定成本：通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；通过支付现金以外方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业所得税法符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益股息、红利是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。连续持有股票12个月取得连续持有股票12个月取得企业公开发行并上市流通的股票12个月公司于20年3月1日从二级市场购入甲公司股票10000股，每股市价19.6元。发生交易费用4000元，款项均以银行存款支付，企业将其作为可供出售金融资产进行管理和核算 。20年月3日，该股票市价为每股元。20年3月10日，企业以每股.5元的价格将其出售，款项收到存入银行。年3月1日 购入股票： 借：可供出售金融资产——成本 2 00 000 　　贷：银行存款 2 000 000 2010年月3日确认公允价值变动： 借：可供出售金融资产——公允价值变动000 　　贷：资本公积——其他资本公积000 　　年3月10日 出售该股票： 　　借：银行存款 000 　　 　　贷：可供出售金融资产——成本 200 000 ——公允价值变动 0 000 　　投资收益 借：资本公积——其他资本公积 000 　　贷：000 计算应确认为股息所得投资收益=50 000 000×0.1%=50 000，因A公司持有甲公司0.1%的股权超过12个月，上述股息所得应计入“符合免税条件的股息所得”。 借：000 　　贷：000 投资收益——投资资产转让所得 150 000 3.长期股权投资 长期股权投资在转让时确认的投资收益，可以参照可供出售金融资产的做法增加一笔会计分录，将确认的投资收益按照税法的规定，分别确认为股息所得和投资资产转让所得。 3