合并报表盈余公积的确定方法分析及改进建议.pdfVIP

提要 ：关于合并会计报袁 中盈余公积的合并 问题 ， 余公积 比例高于或等于子公司的比例 ，且母公司 自身经营 目前有两种处理方法 ，即全额补提子公司盈余公积和完 亏损 ，子公司经营盈利 ，母公司必须用对子公司的投资收 全不提予公司盈余公积。对这两种方法，本文作者对其操 益才能弥补 自己亏损的情况下 ，真正制约母公司利润分配 作方法进行 了介绍 ，并分析 了这两种方法的欠妥之处 ，最 多少的已不是母公司所提取 的盈余公积的多少 ，而是子公 后提 出改进建议 。 司所提取盈余公积中母公司所拥有 的部分。三是在母公司 提取盈余公积 比例低于子公司比例 的情况下 ，全额补提子 一 、 合并报表盈余公积 的确定方法分析 公司提取的盈余公积 中母公司所享有的部分也 同样存在 (一)全额补提子公司盈余公积法 上述的不合理性。应该只补提其中差额 比例所反映的盈余 公积的比例 四是全额补提子公司提取的盈余公积中母公 在对母公司的长期投资与子公司的权益部分进行抵 司应享有的部分会造成合并利润表 的不真实性 ，给报表的 销处理后 ，再进行一笔母公司对子公司的税后收益按所拥 使用者造成误解。五是全额补提子公司提取的盈余公积中 有的部分提取的盈余公积处理 ．并与母公司个别会计报表 中盈余公积相加得 出合并数 (实践 中都采用的一种方法)。 母公司应享有 的部分会造成企业集 团的合并利润表扭 曲 1．理论依据 。此方法在于虽然考虑了子公司提取 的盈 反映企业集团的利润分配过程 。 余公积 ，但却把子公司提取盈余公积对母公司股东分配利 (二)完全不提子公司盈余公积 润的制约作用过分夸大，把它与母公司提取盈余公积的作 此方法在做了抵销分录后 ，仅以母公司个别会计报表 用相提并论 ，这显然是不合理的。不论是从子公司提取盈 中的盈余公积作为合并数。不妥之处在于其完全否认子公 余公积 的作用 ，还是从盈余公积金 的内涵来分析 ．这种观 司提取的盈余公积对母公司股东分配利润 的限制，认为母 点都欠妥 公司股东只能从母公司直接分配利润 ，其利润分配只受母 2．法律依据 。 企《业会计准则》对于是否全额补提子公 公司提取盈余公积 的影响，而与子公司提取盈余公积多少 司提取 的盈余公积中母公司应享有 的份额 以及如何补提 无关。其原因在于存在 以下三种情况 ： 则未做任何规定 ；财政部制定 的 《合并会计报表暂行规定》 1。母公司常获利且提取盈余积的比例不低于子公司。在 关于合并报表中盈余公积的核算 ，也不存在关于盈余公积 这种情况下 ，母司提取的盈余公积 中对应于投资收益提取 的补提的问题 ；依照我 国 《公司法》的规定，公司必须依法 的部分，将不低于子公司所提取的盈余公积 中母公司拥有 按 当年实现的净利润提取盈余公积 ，保 留母子公司各 自提 的金额 。因此合并会计报表上只列示母公司提取的盈余公 取的盈余公积的法律依据根本不存在。 积 ，由此向母公司股东分配利润的数额确实不会与 《公司 3．欠妥之处。一是在母公司提取盈余公积 比例高于或 法》要子公司提取盈余公积的规定产生任何冲突。 等于子公司的 比例 的情况下且母公司 自身经营获利 的情 2．母公司亏损且提取盈余积的比例不低于子公司。如 况下 ，母公司提取的盈余公积 中对应于投资收益提取的部 果母公司自身经营产生亏损 ，但加