关于审计风险准则的认识与思考.pdfVIP

论 坛 手审t 佥准则伪认识 思 李亚如 风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，日益受到审计职业界和学者的关注。新审 计准则的发布与实施，促使我们深入理解风险导向审计的本质，明确审计风险准则的核心要求， 以便在实务中有效运用风险导向审计程序与方法。 一 、 风险导向审计的演变与特征 和程序。在审计实务中，由于固有风险难以评估 ， 2O世纪七十年代 以后，随着企业的经营环境 审计的起点往往为企业的内部控制，如果没有必 和经营活动的日趋复杂 ，财务报表重大错报风险 要测试内部控制，审计的起点则为会计报表项 目， 已经不是一般的因会计核算差错而引起 ，大部分 而大部分会计师事务所都倾向于减少实质性测试 变成因管理层为了某种 目的。例如为了取得理想 的工作量，这种肓 目减少审计工作量的做法，使会 的经营业绩从而获得相应报酬或奖励，或为了达 计师事务所很难对审计风险作出有效控制。 到上市公司增发股票的业绩要求等，蓄意地编制 现代风险导向审计是通过深入了解被审计单 欺诈性的财务报表。财务报表虚假的丑行一旦败 位及其经营环境，包括了解内部控制，以企业经营 露，即导致投资者的巨额经济损失，同时也导致注 风险的分析评估为导向，分析判断企业财务报表 册会计师被卷入法律诉讼中。所以，无论是从资本 是否存在重大错报风险，再通过实质性程序来对 市场投资者的期望，还是从注册会计师控制审计 财务报表的公允性作出结论的审计方法。现代风 风险的需要角度，都要求尽快改进审计方法，提高 险导向审计与传统审计方法相比具有以下特征， 揭露财务报表欺诈的能力。 因而大大提高了审计人员揭露因管理舞弊而导致 20世纪九十年代初开始，一些大型会计师事 的财务报表重大错报的能力。 务所便开始着手研究更加有效的审计方法，现代 1。责任前移，重心前移。账项基础审计的重心 风险导向审计应运而生。 在详细检查，因而是滞后的；制度基础审计的重心 风险导向审计 自产生以来经历了两个阶段 ， 移到控制风险，向前迈进了一步；风险导向审计则 理论界把以传统审计风险模型 “审计风险=固有风 将重心再次前移，因为现代公司治理的缺失以及 险x控制风险×检查风险”为基础进行的审计称为 管理舞弊是风险的集中来源，以固有风险为主要 传统风险导向审计；而将 1990年以后开始，在国 内容的重大错报风险就变成了关键因素。由于固 际会计师事务所内部推行并逐渐被审计理论与实 有风险并不是孤立的，与企业的战略 目标 、经营环 务界接受的，以“审计风险：重大错报风险×检查风 境 、公司治理及内部控制等紧密相关，故以重大错 险”的模型为基础 ，以被审计单位的经营风险为导 报风险涵盖包括固有风险在 内的诸多因素，便成 向的审计方法称作现代风险导向审计。 为风险导向审计的核心。 传统风险导向审计方法是通过综合评估 占『1有 2．风险导向审计从系统论和战略管理理论m 风险和控制风险以确定实质性测试的范同、时问 发，从战略风险入于 ，通过经营环境——经营产 江 业 审计与会 』8曩啊 论 坛 品——经营模式——剩余风险分析的基本