合同成本工程结算应收账款银行存款主营业务收入工程施工.PPT

BOT会计处理模式 目录 2 3 5 6 7 8 4 1 基本概念 条件 参与者 运行程序 融资模式 会计处理 案例分析 特点 一、基本概念 BOT （Build－Operate－Transfer）是私人资本参与基础设施建设，向社会提供公共服务的一种特殊的投资方式的三个过程：建设—经营—转让。 是指政府通过契约授予私营企业（包括外国企业）以一定期限的特许专营权（授权），许可其融资建设和经营特定的公用基础设施（建设），并准许其通过向用户收取费用或出售产品以清偿贷款，回收投资并赚取利润（经营）；特许权期限届满时，该基础设施无偿移交给政府（归还）。 二、条件 BOT业务应当同时满足以下条件： 合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业； 合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。合同投资方按照规定设立项目公司进行项目建设和运营。项目公司除取得建造有关基础设施的权利以外，在基础设施建造完成以后的一定期间内负责提供后续经营服务。 特许经营权合同中应就所建设施移交给合同授予方的移交时间、设施移交时的性能、状态等作出明确规定。 三、参与者 BOT模式的参与者包括以下八方： 1.项目发起人 2.产品购买商或接受服务者。 3.债权人 4.建筑发起人。 5.保险公司。 6.供应商 7.运营商。 8.政府 四、运行程序 确立项目 招投标 成立项目公司 项目融资 项目建设 经营管理 项目移交 五、BOT项目公司模式：融资模式 政府 项目 用户 BOT项目公司 银行 投资公司 信誉担保 设立 还款 贷款 特许经营权 项目期内收费 提供服务 项目到期移交 立项 六、会计处理 内容： 建造期间 后续期间 建设资金的筹集 收费和费用支付 工程施工 其他会计事项 施工收入、成本确认 工程结算的确认和计量 工程完工结算 1、BOT项目公司会计核算：合同投资方设立项目公司 会计分录： 合同投资方 借：长期股权投资 贷：银行存款 项目公司 借：银行存款 贷：实收资本 借：银行存款 贷：长期借款 合同投资方为项目设立下属BOT项目公司，为其注入资本金，同时BOT项目公司向银行贷款 ①登记项目公司发生的合同成本（包括人工费、材料费、固定资产折旧 费、借款利息等） 借：工程施工——合同成本 贷：银行存款/应付职工薪酬/原材料/累计折旧 ②登记已结算合同价款 借：应收账款 贷：工程结算 ③登记实际收到的合同价款 借：银行存款 贷：应收账款 ④确认收入和费用（利用完工百分比法） 借：主营业务成本 工程施工——合同毛利 贷：主营业务收入 ⑤工程完工 借：工程结算 贷：工程施工——合同成本 工程施工——合同毛利 2、BOT项目公司会计核算：建造期间会计核算 银行存款等 工程施工——合同成本 工程结算 应收账款 银行存款 主营业务收入 工程施工——合同毛利 主营业务成本 （1） （5） （2） （3） （4） 3、BOT项目公司会计核算：建造合同核算流程图 合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产的；或在项目公司提供经营服务的收费低于某一限定金额的情况下，合同授予方按照合同规定负责将有关差价补偿给项目公司的，应当在确认收入的同时确认金融资产，并按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。 合同规定项目公司在有关基础设施建成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，但收费金额不确定的，该权利不构成一项无条件收取现金的权利，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产。 借：长期应收款 贷：工程结算 未实现融资收益 以建造过程中支付的工程价款等实际支出 与 BOT 协议金额孰低记入长期应收款 借：无形资产 贷：工程结算 确认为金融资产 4、BOT项目公司会计核算：完工会计核算 确认为无形资产 5、BOT项目公司会计核算：期满移交 合同授予方支付的款项弥补了金融资产相关科目的金额 无形资产已经摊销完毕 账面价值为零 无需做会计处理 BOT业务应当同时满足以下条件：甲公司与Ａ国政府签订一项特许经营权协议，由甲公司（占９０％股份）与Ａ国国家电力公司（占１０％股份）出资３０００万美元组成乙项目公司，乙项目公司投资兴建Ｈ水电站项目，特许经营期为３０年（含建设期），该电站的主要任务是发电，兼顾防洪、灌溉、养殖和旅游等功能。该项目初步估算的总投资为１．５亿美元，总工期３９个月，开工后３０个