财政与税收教案——流转税.docVIP

第六章 流转税 通过本章学习，让同学们掌握增值税、消费税、营业税三个主要税种的概念、特点和计算方法。 【教学重点、难点】 增值税的计算;增值税、消费税和营业税的概念、特点和计算方法。 【教学用具】多媒体 【教学方法】：讲授与启发 【教学过程】 第一节 增值税 一、增值税的概念和类型 （一）、增值税的概念 增值税是对在商品生产与流通过程中或提供劳务服务过程中实现的增值额所征收的一种税。 理解增值税的概念，关键是要理解增值额的概念。增值额是流转额的一部分，分为理论上的增值额和法定增值额。 1、理论上的增值额：一定时期内劳动者在生产或提供劳务过程中新创造的价值。对一个生产经营单位来说，增值额就是该单位的商品销售额或劳务收入额扣除外购商品或劳务价值额后的余额。一般来说，用于生产商品和提供劳务的外购投入物包括：﹙1﹚原材料及辅助材料；﹙2﹚燃料及动力；﹙3﹚包装物；﹙4﹚低值易耗品；﹙5﹚外购劳务；﹙6﹚固定资产 各国增值税制度通常都允许将前五项列入扣除项目，而对固定资产的处理则因国情而定。因此出现法定增值额的概念。 2、法定增值额：各国政府根据本国的国情和政策需要，在增值税制度中人为规定的增值额。即纳税人的销售额减去税法规定的扣除项目金额后的余额。 各国对外购固定资产价款的处理办法不同，因此也就产生了不同税基的增值税类型。 （二）、增值税的类型 1、生产型增值税：计算增值额时外购固定资产的价值不允许扣除。：据以征税的税基为：折旧+工资+剩余价值 2、收入型增值税：计算增值额时外购固定资产的价值只允许扣除当期折旧。据以征税的税基为：工资+剩余价值 3、消费型增值税：计算增值额时外购固定资产的价值允许一次性全部扣除。据以征税的税基为：消费资料 例一：某企业销售收入78万元，购入原材料24万元、固定资产40万元，当期提取折旧5万元。 增值税的类型 公式 增值额{万元} 生产型增值税 78-24 54 收入型增值额 78-24-5 49 消费型增值税 78-24-40 14 结论：生产型增值税税基大，有利于财政收入增加，但不利于固定资产投资的扩大；消费型增值税对扩大固定资产投资有较强的激励效应，但对财政收入有一定不利影响 二、增值税的特点 1、征税范围广，税源大。 我国增值税征税范围覆盖了从工业到商业经营的所有货物销售环节与部分劳务销售领域。来自增值税的收入占总税收的40%左右。 2、道道征税，税不重征； 这一特征说明，增值税实行多环节课税，商品每流转一次就要征一次税，但不存在重复征税的现象。 例二：假设某商品由三家企业协作生产，甲企业生产原材料（假设没有外购），乙企业购入原材料生产半成品，丙企业购入半成品生产产成品，其征收传统意义上的产品税和征收现行增值税的税负情况如下： 企业 产品 价格（p）（元） 税率（t） 增值额（a） 产品税 p×t 增值税 a×t 甲 原材料 100 10% 100 10 10 乙 半成品 200 10% 100 20 10 丙 产成品 300 10% 100 30 10 3、实行凭发票注明税款抵扣制。 增值税的计算方法通常有两种，一是直接计算法，二是间接计算法。 （1）直接计算法： 增值税=增值额×税率 由于增值额在实践中难以准确计算，实行增值税的国家大多数都采用间接计算法。 （2）间接计算法（扣税法） 根据应税销售额和适用税率计算出销项税额，然后减去实现该销售收入所耗用的外购商品项目已纳税金（已在购货发票上注明），其余额作为增值税的应纳税额。用公式表示为： 应纳税额=销项税额﹣进项税额 4、税负具有向前转嫁性。 税负向前转嫁是指商品交换过程中，纳税人通过提高销售价格的方法，将税负转移给购买者的一种经济现象。 例如：甲企业花200元购进一俩自行车，同时还向销货方支付了34元税款，现以351元销售给消费者，甲企业税负情况如下：销售额300元，销项税额51元，企业应交增值税51-34=17（元）。甲企业在销售时把购进货物时所承担的34元税款及本环节应承担的17元税款一同转嫁给了消费者。 结论：增值税每一环节的税负实际上是由下一个环节的经营者或购买者承担，税款的最终落脚点是消费者。因此增值税是一种典型的间接税。 总结：通过增值税特点的学习我们应该认识到，增值税在我国是一个重要税种，而且也是一个良性税种，税负由消费者承担，纳税人没有理由也不应该偷税。 三、征税范围和纳税人 （一）纳税人 1、销售货物的单位和个人。 2、提供加工、修理修配劳务的单位和个人。 3、进口货物的单位和个人。 （二）征税范围的特殊规定 1、视同销售货物：代销、自产自用、用于投资、无偿赠送他人。 2、混合销售行为。视纳税人的性质，统一核算。 3、兼营行为。分开核算，否则征增值税。 （三）纳税人的分类 1、一般纳税人