第二章 递延所得税.pptVIP

第三章 所得税会计 所得税会计 所得税会计概述 资产、负债的计税基础与暂时性差异 递延所得税的确认 所得税费用的核算 本章概述 本章是高财必考的内容，属于重要章节，学习难度较大，会出业务处理题。 望各位认真学习，多花点时间，认真揣摩，多做练习，在深刻理解的基础上熟练应用。 * 第一节所得税会计概述 一、所得税会计概述 ◇所得税及其性质 所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。 从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中 ◇所得税会计产生的原因 企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。 所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。 二、国际上两种观点 第一节 所得税会计概述 收益分配观（利润观） 企业向政府交纳税金也具有利润分配的性质，与向投资者分配的利润和现金股利，是企业的一项利润分配。 费用观 企业向国家交纳各种税金与企业其他支出一样，属于费用性质 在我国现阶段把企业上缴的所得税视为企业的一项费用 我国所得税费用的构成 利润表中的所得税费用组成 当期应交所得税 当期会计利润总额的基础上依据税法规定，经过对会计与税法不一致项目的调整计算应纳税所得额（应税利润），在此基础上乘以适用税率 递延所得税 资产、负债账面价值与计税基础不同产生的暂时性差异，在此基础上乘以适用税率（特殊情况将在下节具体讲述） 所得税会计核算方法 1、应付税款法 2、以利润表为基础 3、资产负债表债务法 企业的收益是企业期末净资产比期初净资产的净增加额 收益=（期末资产-期初资产）-（期末负债-期初负债） 所得税会计的核算程序 确定资产和负债的账面价值 确定资产和负债的计税基础 确定暂时性差异 计算递延所得税资产 （或负债）的确认额或转回额 计算当期应交所得税 注意账面价值与账面余额的区别 关键步骤 按税法规定算出来的 而不仅仅是计算应有额 确定所得税费用 资产的计税基础 指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。 资产的计税基础＝未来可税前列支的金额 某项资产的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额 例1：见P71页 第二节 计税基础与暂时性差异 第二节 计税基础与暂时性差异 负债的计税基础 指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 计税基础=账面价值－未来期间可予税前抵扣的金额 负债的确认和清偿一般不影响企业的损益，也不会影响所得税的计算，即一般负债账面价值与计税基础相等。 差异主要是因自费用中提取的负债 预计负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金 暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础的不同产生的差异 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础 资产账面价值计税基础 负债账面价值计税基础 第二节 计税基础与暂时性差异 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异 第二节 计税基础与暂时性差异 资产项目产生暂时性差异的情况 （1） 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （2）可供出售金融资产 （3）长期股权投资（权益法后续计量时） （4）投资性房地产 （5）固定资产 （6）无形资产 （7）其他计提减值准备的各项资产 第二节 计税基础与暂时性差异 交易性金融资产产生的差异 税法与会计准则资产计量的差异 对公允价值的认定问题 交易性金融资产计税基础 = 取得成本 交易性金融资产账面价值=期末公允价值 例2-1：见P76页 第二节 计税基础与暂时性差异 可供出售金融资产产生的差异 税法与会计准则资产计量的差异 对公允价值的认定问题 资产减值问题 可供出售金融资产计税基础 = 取得成本 可供出售金融资产账面价值=期末公允价值 例2-2：见P77页 第二节 计税基础与暂时性差异 固定资产账面价值与计税基础的确定 账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧 产生差异的原因 折旧方法 折旧年限 资产减值 例2-4 ：见P80页 * 固定资产产生的暂时性差异 第二节 计税基础与暂时性差异 外购无形资产的账面价值与计税基础的确定 使用寿命确定的无形资产 账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备 使用寿命不确定的无形资产 账面价值＝实际成本－减值准备 计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊销 例2-6 ：见P82页