06-长期股权投资20101120.ppt

* * （二）核算要点 ■计算“减值准备” 时，应采用单项计提法 ■计提的减值准备直接计入“资产减值损失” 中南财经政法大学会计学院 * * 5 投资 （三）会计处理 减值时 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 处置长期股权投资时 同时结转已计提的长期股权投资减值准备 中南财经政法大学会计学院 例： 2005年12月31日甲公司占乙公司有表决权股份的 70%，对乙企业构成控制。截止此时，该长期股权投资的账面 价值为3000万元。由于没有公开市场价格且不能可靠计量其公 允价值，按市场收益率计算，该项长期股权投资在2005年12 月31日预计未来现金流量现值为2480万元。 借：资产减值损失 520万 贷：长期股权投资减值准备 520万 六、长期股权投资的处置 采用权益法核算的长期股权投资： 借：银行存款 长期股权投资减值准备 （投资收益） 贷：长期股权投资 应收股利 （投资收益） 实际收到的金额 长期股权投资的账面余额 尚未领取的现金股利 已计提的减值准备 借贷方的差额 借贷方的差额 借：资本公积——其他资本公积 贷：投资收益 或者 借：投资收益 贷：资本公积——其他资本公积 原计入资本公积的相关金额 例： 甲公司拥有乙公司有表决权股份的30%，对乙企业 有重大影响。2005年12月30日，甲出售乙的全部股权，所得 价款为2300万元全部存入银行。截止2005年12月31日，该项 长期股权投资的账面价值为2000万元，其中投资成本为1500 万元，损益调整400万元，其他权益变动300万元，长期股权 投资减值准备200万元。假设不考虑相关税费。 借：银行存款 2300万 长期股权投资减值准备 200万 贷：长期股权投资——成本 1500万 ——损益调整 400万 ——其他权益变动 300万 投资收益 300万 借：资本公积——其他资本公积 300万 贷：投资收益 300万 例： （1）A公司于2007年7月1日，以900万元购入B公司20%的普通股，对B公司有重大影响，A公司采用权益法核算此项投资。2007年7月1日B公司净资产的公允价值为4000万。 长期股权投资的初始投资成本900万大于取得投资时应享有被投单位可辨认净资产公允价值的份额4000×20%=800万，两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资——成本 900万 贷：银行存款 900万 （2）2007年B公司实现净利润600万（假定利润均衡发生），股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积90万，分派现金股利100万。 甲公司应确认的投资收益=600×6/12×20%=60万 借：长期股权投资——损益调整 60万 贷：投资收益 60万 B公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理 B公司宣告分派现金股利100万时： 借：应收股利 20万 贷：长期股权投资——损益调整 20万 （3）2008年B公司实现净利润800万，股东大会批准利润分配方案，提取盈余公积120万，分派现金股利300万。 甲公司应确认的投资收益=800×20%=160万 借：长期股权投资——损益调整 160万 贷：投资收益 160万 B公司提取盈余公积，甲公司不需进行账务处理 B公司宣告分派现金股利300万时： 借：应收股利