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交易性金融资产

* 取得时,应当按该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产——成本”科目。 资产负债表日,应按公允价值计量,公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益,借或货“交易性金融资产——公允价值变动”科目,贷记或借记“公允价值变动损益”科目。 * * * * * 交易性金融资产概述 交易性金融资产……企业为了近期内出售而持有的金融资产,例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 交易性金融资产的计价: 取得时采用公允价值计量,资产负债表日将公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。 交易性金融资产核算 设置的账户: 交易性金融资产 应收股利 应收利息 公允价值变动损益 投资收益 “交易性金融资产”: 属资产类账户 按照交易性金融资产的类别和品种,分别设置“成本”、“公允价值变动”明细账。 1、取得时公允价值 2、资产负债表日公 允价值高于账面余额 之差 1、资产负债表日公允 价值低于账面余额之差 2、出售 交易性金融资产 应收股利 尚未收回的现金股利 应收的现金股利 收到的现金股利 按被投资单位设置明细账,进行明细核算 应收股利:已宣布但尚未发放的现金股利和应收取的其他单位分配利润。 应收利息 尚未收回的利息 应收的利息 收到的利息 按借款人或被投资单位设置明细账。 应收利息:已到付息期但尚未领取的利息。 “公允价值变动损益”: 属损益类账户 核算企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得和损失 。 期末,应将本账户余额转入“本年利润”账户,结转后本账户无余额 。 1、公允价值低于 账面余额之差 2、转入本年利润 1、公允价值高于 账面价值之差 2、转入本年利润 公允价值变动损益 投资收益 损失 收益 投资收益:企业对外投资取得的收益或发生的损失。 期末,应将本科目的余额转入“本年利润”科目, 结转后本科目应无余额 1、取得: 按金融资产取得时的公允价值借记“交易性金融资产—成本” 取得时所发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”科目 注意:支付价款中若包含已宣告但尚未发放的现金股利,或 已到付息期但尚未领取的债券利息,应从投资成本中扣除, 单独在“应收股利”或“应收利息”帐户中反映。 【例1】 2007年4月12日,联达公司委托银海证券公司从上海证券交易所购入A股票 100 000 股,并将其划分为交易性金融资产。实际支付价款为1 013 000元,其中交易费用3 000元。已宣告未发放现金股利,10 000 元。 (1)计算交易性金融资产入账成本: 实际支付价款 1 013 000元 减:应收股利(0.1 × 100 000) 10 000元 交易费用 3 000元 (2)联达公司2007年4月12日编制会计分录: 借:交易性金融资产——A股票(成本) 1 000 000 应收股利 10 000 投资收益 贷:银行存款 1 013 000 交易性金融资产成本 1 000 000元 【例2】 2007年1月2日,海诚公司购入C公司2006年1月1日发行、面值 50 000 元、年利率8%、三年期、每年付息一次、到期还本的债券,实际支付买价54 500 元,其中佣金等费用 500 元。该债券第一年的利息尚未领取。 (1)计算交易性金融资产入账成本 实际支付价款 54 500元 减:应收利息(50 000×8%) 4 000元) 交易费用 500 交易性金融资产成本 50 000元 (2)海诚公司

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