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CPA 税法 专题班 企业所得税法 主讲老师：张海涛 目录 一、收入确认 二、税前扣除 三、减/抵免税额 四、企业重组 五、特别纳税调整 六、非居民企业纳税 七、综合习题 一、收入确认 （一）营业收入 （二）不征税/免税收入 （三）利息收入 （四）投资收益 （五）营业外收入 （一）营业收入 包括主营业务收入、其他业务收入、按税法确定的视同销售收入 1、收入确认条件 2、收入确认时间 3、收入确认金额 4 、劳务收入确认 5、其他业务收入类型 1、收入确认条件： （1）合同已签订，企业已将商品所有权相关的主要 风险和报酬转移给购货方（如收到预付款，未发货，不符合） （2 ）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效 控制（如委托代销，发出商品时，不符合） （3 ）收入的金额能够可靠地计量（如附有退货条件的销售，发出商品不能确认收入，退货 期满确认） （4 ）已发生或将发生的销售成本能够可靠核算（如产品未完工，未来达到完工需支付的成 本不确定） 注意： 会计准则确认收入条件还包括“相关的经济利益很可能流入企业”的规定 如：实物捐赠，会计不确认收入；税法确认收入 很可能∈（50%，95%] 基本确定∈（95%，100%） 可能∈（5%，50%] 极小可能∈ （0%，5%] 典型情形1：企业将自产产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、 广告、样品、职工集体福利 （财会字[1997]26 号，2011 年财政部令第62 号废止）; 会计处理（不确认收入，相关利益流入可能不大）： 1 借：营业外支出/销售费用/管理费用等 贷：库存商品 应交税金——应交增值税（销项税） 税务处理——所有权转移，视同销售；未转移，不视同销售（除非移送境外） 典型情形2：企业将自产产品发放给职工 会计处理（确认收入，相关利益很可能流入）： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 贷：营业收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 借：营业成本 贷：库存商品 税务处理——视同销售 区分的意义： （1）正确计算会计利润—捐赠 （2 ）正确计算营业收入基数—广告宣传费/招待费 （3 ）正确计算应纳税额 【案例】 某公司2011 年对外销售电视4000 台，实现不含税销售收入2000 万元，对应的销售成本1200 万元; 2011 年年底，将10 台电视奖励公司的优秀职工，将20 台通过政府机关捐赠给灾区。 当年发生销售费用500 万元（其中广告费 300 万元），管理费用 100 万元（其中招待费 50 万元），财务费用10 万元，营业外支出60 万元（其中通过符合条件的中介支付的捐赠款30 万元，不含捐赠电视的金额）。不考虑营业税金及附加，无其他影响企业所得税事项。计算 当年该公司应纳企业所得税。 【答案】 自产电视发放给职工，会计和税法均确认收入；自产产品用于捐赠，会计上不确认收入，但 税法上确认收入； 每台电视的市场价=2000/4000=0.5 （万元） 每台电视的成本=1200/4000=0.3 （万元） 计算会计利润： 营业收入=2000+10 ×0.5=2005 （万元） 营业成本=1200+10 ×0.3=1203 （万元） 期间费用=500+100+10=610 （万元） 营业外支出=60+20 ×0.3+20 ×0.5 ×17% =67.7 （万元） 会计利润=2005-1203-610-67.7=124.3 （万元） 【答案】 纳税调整： 自产产品用于捐赠，视同销售，调增应税所得10 万元 捐赠支出总额=30+20 ×0.3+20 ×0.5 ×17% =37.7 （万元） 捐赠扣除限额=124.3 ×12%=14.92 （万元） 捐赠支出调增应税所得=37.7-14.92=22.78 （万元） 2 计算扣除招待费基数的营业收入=会计上营业收入+按税法规定的视同销售收入=2005+20 × 0.5=2015 （万元） 招待费发生额的60%