第八章 纳税筹划.pptVIP

第八章 企业薪酬激励机制的税收筹划 本章重点 掌握对不同薪酬激励机制进行税收筹划，筹划的依据及筹划的思路。 第一节 员工激励机制的筹划 一、什么是员工激励机制 二、员工激励机制的税收筹划 案例8-1 某公司为员工发放工资是按基本工资+绩效工资的方式发放的，基本工资为1200元/月，绩效工资按照员工的工作量发放。有以下三种方案供选择： 方案一：基本工资1200元，上半年绩效工资分别为，1月300元，2月300元，3月900元，4月1000元，5月1200元，6月1100元。 方案二：绩效工资平均每月750元，6月份实行多退少补，补发300元，总额不变。 方案三：绩效工资平均每月850元，6月份实行多退少补，员工退回300元，总额不变。 方案一 税法规定的工资、薪金免征额为2000元，该员工只有3、4、5、6月份应纳个人所得税。 3月份应纳个人所得税＝（1200+900-2000）*5%＝5（元） 4月份应纳个人所得税＝（1200+1000-2000）*5%＝10（元） 5月份应纳个人所得税＝（1200+1200-2000）*5%＝20（元） 6月份应纳个人所得税＝（1200+1100-2000）*5%＝15（元） 合计应纳个人所得税50元。 方案二 员工应纳个人所得税的月份只有6月份， 6月应纳个人所得税＝（1200+750+300-2000）*5%＝12.5（元） 方案三 员工应纳个人所得税的月份有1、2、3、4、5月份， 1-5月份应纳个人所得税＝（1200+850-2000）*5%*5＝12.5（元） 比较上述方案，每月平均发放绩效工资比据实发放更节税。 案例8-2 某员工基本工资为2000元，单位拟对其发放奖金，有如下两个方案： 方案一：奖金按月分摊发放，即每月发放500元，全年总共发放6000元； 方案二：奖金累计到年末一次性发放。 在方案一的条件下， 员工每月应纳个人所得税＝（2000+500-2000）*5%＝25（元） 全年共计300元。 在方案二的条件下，奖金按月分摊， 则每月的奖金＝6000/12=500（元），适用税率5%， 则该笔奖金应纳个人所得税＝6000*5%＝300（元）。 两个方案的纳税结果相同。 案例8-3（与书上不同） 如果将案例8-2中的员工个人工资提高到2400元，其他条件相同。 方案一： 应纳个人所得税＝（2400+500-2000）*10%-25＝65（元） 全年共计65*12＝780（元） 方案二： 每月应纳个人所得税＝（2400-2000）*5%＝20（元） 奖金6000元一次性发放，应纳税＝6000*5%＝300（元） 共缴个人所得税＝12*20+300＝540（元） 所以，当每月工资高于2000元时，全年奖金累计到年末一次性发放更节税。 案例8-4（与书上不同） 如果员工工资变为1800元/月，其他条件同案例8-2。 方案一： 应缴个人所得税＝（1800+500-2000）*5%＝15（元） 全年共计＝15*12＝180（元） 方案二： 员工月工资1800元，低于2000元的免征额，不纳税。 6000元奖金一次性发放， 则每月的奖金＝[6000-（2000-1800）]/12＝483.33（元），适用5%税率， 奖金应纳个人所得税＝（6000-200）*5%＝290（元） 所以当月工资低于免征额时，全年奖金分散发放更节税。 案例8-5 某员工基本月工资2000元，年终奖有以下两方案： 方案一：于12月份一次性发放6000元； 方案二：每月多发1元全勤奖金，则12月份一次性发放6012 元。 在方案一的条件下，6000/12＝500（元），查相应的税率和 速算扣除数为5%和0, 所以该员工年终奖金应纳个人所得税＝6000*5%＝300（元） 在方案二的条件下，6012/12＝501（元），查相应的税率和 速算扣除数为10%和25元， 所以该员工年终奖金应纳个人所得税＝6012*10%-25＝ 576.2（元）。 每月奖金只差1元，导致两种方案税负相差276.2元。 案例8-6 某房地产开发公司主要经营的出租、出售。该公司员工在公司工作期间租住一套公司住房，每月支付租金1500元，该员工工资5500元/月。 应纳个人所得税＝（5500-2000）15%-125＝400（元） 如果公司为该员工免费提供住房，并将其工资下调至4500元，应纳个人所得税＝（4500-2000）*15%-125＝250（元） 显然，通过修改工资发放方案，员工的税负更轻。 第二节 经营者激励机制的筹划 案例8-7 公司为某员工发放绩效工资1000元/月，年终再按考核指标发放年薪。 方案一：发放年薪61000元，[61000-（2000-1000）]/12＝500