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【经典案例】 银广夏公司全称为广夏（银川）实业股份有限公司，证券简称为ST银广夏（000557）。1994年6月上市的银广夏公司，曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。2001年8月，《财经》杂志发表“银广夏陷阱”一文，银广夏虚构财务报表事件被曝光。专家认为，天津广夏出口德国诚信贸易公司的为“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的数量；对德出口合同中的某些产品，根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。2002年5月中国证监会认定，银广夏伪造购进、生产、销售、出口环节的单据，包括购销合同、出口报关单、增值税专用发票、免税文件和金融票据等，虚构主营业务收入，虚构巨额利润，自1998—2000年虚构利润分别为1176万元、17782万元和56704万元，共计76262万元。 二、应收账款的实质性程序 （一）应收账款审计目标 表5-12 应收账款审计目标 √ E应收账款已在财务报表中作出恰当列报 √ D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之 相关的计价调整已恰当记录 √ C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制 √ B所有应当记录的应收账款均已记录 √ A资产负债表中记录的应收账款是存在的 列报 计价 和分摊 权利 和义务 完整性 存在 财务报表认定 审计目标 二、应收账款的实质性程序 （二）应收账款的实质性程序 1、获取或编制应收账款明细表 （1）复核加计正确，并与总账数、明细账合计数核对是否相符；结合坏 账准备与报表数核对是否相符。 （2）检查非记账本位币的折算汇率及折算是否正确。 （3）分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，作重分类调整。 （4）结合其他应收款等项目的明细余额，调查有无同一客户多处挂账、 异常余额或与销售无关的其他款项。如有，应做出记录，必要时提出调 整建议。 二、应收账款的实质性程序 （二）应收账款的实质性程序 2、检查应收账款的相关财务指标 （1）复核应收账款借方发生额与主营业务收入关系是否合理，并将当期 应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较、 与被审计单位赊销政策比较。 （2）计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并与被审计单位 相关赊销政策、被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标分析。 二、应收账款的实质性程序 （二）应收账款的实质性程序 3、检查应收账款账龄分析是否正确 应收账款的账龄是指应收账款从销售实现、产生应收账款之日起， 至资产负债表日止所经历的时间。注册会计师通过获取或编制应收账款 账龄分析表来分析应收账款的账龄，以了解应收账款收回的可能性。 二、应收账款的实质性程序 （二）应收账款的实质性程序 4、向债务人函证应收账款 函证应收账款的目的在于证实应收账款余额的真实性、正确性，发现被审计单位的错弊行为。 （1）函证的范围和对象 函证范围主要取决于以下因素： ①应收账款在全部资产中的重要性。②被审计单位内部控制的强弱。③以前期间函证结果。 二、应收账款的实质性程序 （二）应收账款的实质性程序 4、向债务人函证应收账款 （2）函证的方式 注册会计师可采用积极或消极的函证方式实施函证，也可将两种方式结合使用 （3）函证时间选择 注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。 二、应收账款的实质性程序 （二）应收账款的实质性程序 4、向债务人函证应收账款 （4）函证控制 注册会计师应当对询证者的选择、询证函的设计以及询证 函的发出和收回保持控制。 （5）对不符事项的处理 如果不符事项属于未达账项，不需要进行审计调整；如果不符事项构成 错报，注册会计师应当评价该错报是否存在舞弊，并重新考虑所实施审 计程序的性质、时间和范围。 二、应收账款的实质性程序 （二）应收账款的实质性程序 4、向债务人函证应收账款 （6）对函证结果的总结和评价 ①如果函证结果表明没有审计差异，则可以合理地推论，应收账款总体 是正确的。 ②如果函证结果表明存在审计差异，则应当估算应收账款总额中可能出 现的累计差错是多少。为取得更加准确的估计，可进一步扩大函证范围。 做中学5-7、8 二、应收账款的实质性程序 （二）应收账款的实质性程序 5、对函证未回函及未函证应收账款实施替代审计程序 对于函证未回函及未函证应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭 据，如销售合同、销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证 应收账款的真实性。 6、确定已收回的应收账款金额 注册会计师应提请被审计单位协助，在应收账款账龄分析表中标出 至审计时已收回的应收账款金额，对已收