浅谈新所得税法实施后亟待解决的几个主要问题及对策.docVIP

浅谈新所得税法实施后亟待解决的几个主要问题及对策 2008年开始实施的新《企业所得税法》，基本实现了简化税制、公平税负、调控经济、与国际惯例接轨等改革初衷。但在所得税法成功运行的同时，也出现了一些不容忽视的实际问题。直面所得税运行中的这些问题，并积极采取措施进行有效完善和改进，将会对顺利推进税制改革、协同抗击世界金融危机、持续增加财政收入、不断提高征管质量起事半功倍的效果。 一、新所得税法实施后面临的主要问题 （一）部分政策执行存在盲点和交叉。 一是新法规定的相应配套措施出台缓慢。例如：减免税管理办法、财产损失认定管理办法等至今尚未出台，基层局一旦遇到相应问题无所适从。在统一的税法下，存在两种不同的政策执行模式，给即将开始的所得税汇算和基层执法工作带来不小的难题。 二是对原来颁布的大量规范性文件清理工作进展缓慢。自1994年税制改革以来，关于所得税政策解释、征管措施等方面的文件非常多。新税法实施后，对于上述文件的处理一直没有一个明确的说法。全部作废不现实，因为新税法的配套措施和解释一直滞后；对于没有明确作废的继续使用也不现实，因为上述文件的制定依据已经全部废止，继续执行显然存在很大的执法风险。 三是部分政策规定存在执行盲点。现行经济体制下，各种经济体存在模式千差万别。而背后都有相应的法律法规或部门在支撑。例如随着医疗系统、教育系统改革的不断深化，各种经营模式混杂，已很难分清是否盈利机构。而按照新税法的规定，这些都应该属于所得税纳税义务人。但实际征管工作中，这些部门或机构都几乎没有办理税务登记，更别说进行纳税申报了。目前教育已经产业化，培训考试产业规模发展较快，特别是各类学校、独立的职业考试培训机构、中外合作办学机构、儿童各类培训等机构。这些机构依据教育法、义务教育法、民办教育促进法、中外合作办学条例等十几个法律规范，其中有相当部分法律规范规定与所得税法的规定有冲突，这也是目前这类机构无法正常纳入税务监管的原因之一。 （二）基层国地税之间税源之争问题仍未根本解决。 国地税税源之争源于94年税制改革后，虽然经历了2002国地税征管范围调整，但时至今日，国地税双方争抢税源的事件还时有发生，有的地方还比较严重。 一是由于管理手段、管理力量、管理方式等的限制，国地税之间难免出现税负不均的问题，给部分纳税人利用转换企业性质的方式选择变更主管税务机关来降低税负创造了条件和空间。 二是新的征管范围调整办法没有解决根本问题。国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知 11995 20.70 15368 78.05 19153 33.05 21696 88.28 通过分析可以看出： 一是所得税低零负申报率偏高。2003至2007年间，所得税纳税人低零负申报率分别达到了83.57%、82.77%、75.38%、66.52%、53.75%，相对于我国经济法发展的总体形势和统计数据，这种现象十分不正常。虽然整体呈下降趋势，但显然无法排除和忽视企业零低负申报背后的问题。 二是近几年企业所得税申报呈现出由零负申报向低税负申报的趋势。这显然应归功于税务机关加强所得税征管的措施。在各级税务机关广泛宣传和评估、审计、稽查、核定征收等精细化管理手段的迫使下，部分纳税人抱着少交一点，减少麻烦的目的来应对税务机关的施压。虽然如此，税务机关进一步降低零申报的空间仍然很大。 （四）所得税核定征收的范围过大。 下表是某市国税局2004年以来核定征收企业所得税户数及税款： XX 市国税局核定征收情况一览表 单位：万元 年度 总户数 应征户数 核定征收户 核定征 收税款 户数 同比增减 户数 同比增减 户数 占应征户% 2004 19503 19503 19230 19230 466 24 59 2005 27536 8033 27267 8037 2000 7.3 15901 2006 34765 7229 34418 7151 7932 23 22411 2007 38428 3663 37710 3292 3031 8.04 58422 近几年来，全国各地所得税核定征收户数及核定征收税款都在飞速增长。上表中某市自2004年到2007年，实行核定征收的户数占应征户数的比例从7.3%上升到24%，征收税款则从59万元增长到5.8亿元。作为查账征收方式的一种补充，核定征收方式不仅税务机关加强了征管力度，降低了征管成本，提高了管理效率，而且有效堵塞了对部分财务制度不健全企业的税务管理漏洞，增加了税收收入，特别是对于部分不易监控的行业如餐饮、服务业的税务管理成效显著。但是，核定征收工作中存在的问题也显而易见。 一是由所得税征收方式不同引起的税款流失问题不容忽视。 某企业于2003年初被主管税务机关以该企业财务制度不健全为由对其采取核定征收方式，即按照收