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第四章 营业税法 第一节　营业税基本原理 一、概述(流转税 价内税） 1.营业税的概念　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 2.特点 （1）征税范围广、税源普遍(增值税外所有经营业务） （2）以营业额为计税依据，计算方法简便 （3）按行业设计税目税率 3、营业税与增值税的关系 区别（1）征税范围完全相反，互相排斥。 （2）和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除 （3）计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况，营业税计税依据中有扣除的情形。 三、营业税计税方法　　营业税一般以营业收入额全额为计税依据，实行比例税率，税款随营业收入额的实现而实现，因此，计征简便，有利于节省征纳费用。 四、营业税的作用　　（一）广泛筹集财政资金　　（二）体现国家政策，促进各行业协调发展　　（三）促进企业改善经营管理 第二节　纳税义务人与扣缴义务人 　一、纳税义务人 1.一般规定：在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。　　【提示】加工和修理修配劳务属于增值税的征税范围，属于营业税的非应税劳务。 2、纳税义务人的特殊规定 二、扣缴义务人 第三节 征税范围 一、一般规定 构成营业税纳税范围的三个条件 （1）地域范围——在中华人民共和国境内 【特别关注】境内提供保险劳务：一是指境内保险机构为境内标的物提供的保险，不包括境内保险机构为出口货物提供的保险；二是指境外保险机构以在境内的物品为标的物所提供的保险 所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指： （一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （四）所销售或者出租的不动产在境内。 （2）行为范围——提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产 加工和修理、修配，不属于条例规定的劳务（以下称非应税劳务）。 （3）行为的有偿性　　 纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为： 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； 单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（　）。　　A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险　　B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产　　C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司　　D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用 『正确答案』AD 特殊规定 兼营不同税目、非应税劳务、混合销售的应税行为 　　代购代销 　　(1)代购货物: 　　①同时具备三个条件:受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。 　　②不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。 　　(2)代销货物： 　　①就销售代销货物而言，属增值税征税范围 　　②就受托方提供代理劳务取得的报酬，如代理手续费，属营业税征收范围，应按服务业税目征收营业税。 　　 第四节　税目与税率 一、营业税税目 　　（一）交通运输业 　辨析1：（水上）程租期租、（航空）湿租属于运输业；光租、干租属于服务业 　　辨析2：公路管理、养护等属于建筑业 自2010年1月1日起，对中华人民共和国境内单位或者个人提供的国际运输劳务免征营业税 国际运输劳务是指： 　　1．在境内载运旅客或者货物出境。 　　2．在境外载运旅客或者货物入境。 　　3．在境外发生载运旅客或者货物的行为。 （二）建筑业 　　1.子目：包括建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业。 　　2.自建行为：自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围。出租或投资入股的自建建筑物，也不是建筑业的征税范围。 　　【要点】单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为，视同发生应税行为也缴纳营业税。 （三） 1.金融业子目：包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。 　　【特别关注】下列金融业务不征收营业税： 　　（1）个人买卖外汇、有价证券或期货；(以前包括非金融机构，2009年1月1日起非金融机构征，个人免） 　　（2）存款或购入金融商品行为，以及金银买卖业务； 　　（3）人民银行对金融机构的贷款业务；　　人民银行对企业贷款或委托金融机构贷款的业务z征收营业税。 　　（4）金融机构往来业务； 　　（5）金融