第四章金融资产.pptVIP

重点与难点问题 1.金融资产与长期股权投资的概念； 2.交易性融资产的分类及核算； 3.持有至到期投资的核算； 4.可供出售金融资产的核算； 5.长期股权投资的成本法及会计处理； 6.长期股权投资的权益法及会计处理； 7.投资减值准备的计提方法及会计处理。 主要参考文献 1.企业会计准则第22号---金融资产的确认和计量 2.企业会计准则第2号---长期股权投资 3.企业会计准则第20号---企业合并 4.企业会计准则第8号---资产减值 * * * * * * * * * * * * * * * 3260 * 3260 * A企业于2010年1月1日购入C公司发行在外的股票30000股，每股价格12元，另支付相关税费?2800元，A企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3%，并准备长期持有。 取得股票投资时： 借：长期股权投资——C企业 362800 贷：银行存款 362800 30000×12＋2800=362800 案例1 C公司于2010年?5月2日宣告分派2009年度的现金股利，每股0.2元。 A企业2010年?5月2日： 借：应收股利?（30000×0.2）? 6000 贷：投资收益 ? 6000 注：我国当年实现的盈余均于下年度分配方案决策后，发放股利。 收到股利时： 借：银行存款 6000 贷：应收股利 6000 案例2 B企业2010年4月2日购入C公司股份50000股， C公司已于2010年?4月2日前宣告分派2009年度的现金股利，每股0.2元，但股利尚未支付。每股价格12.12元，其中含已宣告发放但尚未支付的现金股利10000元，另支付相关税费?3200元， B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的5%，并准备长期持有。 取得股票投资时： 借：长期股权投资—C企业 599200=609200-10000 应收股利 10000 贷：银行存款 609200=50000×12.12+3200 B公司于2010年4月28日收到C公司发放的2009年度现金股利时 借：银行存款?? 10000 贷：应收股利? 10000 权益法：是指对长期股权投资最初以投资成本计价，以后在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 账户设置： 长期股权投资——××种类（投资成本） （损益调整） （所有者权益其他变动） 四、长期股权投资的权益法核算 1、初始投资成本的确定 取得投资时，按实际支付的购买价款作为初始投资成本入账： 借：长期股权投资—投资成本 贷：银行存款 若初始投资成本与投资企业享有的被投资企业所有者权益份额不相等产生的差额。处理原则如下： 计算“长期股权投资初始投资成本”与“投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额”的差额 （1）差额＞0，不调整初始投资成本 （2）差额＜0，差额计入当期损益，同时调整初始投资成本 借：长期股权投资—成本 贷：营业外收入 案例3 M企业于2010年1月5日以480000元投资N企业普通股，占N企业普通股的30%，N企业2010年初所有者权益总额为1600000元 M企业应享有N企业所有者权益的份额＝1600000×30%＝480000（元） 借：长期股权投资—（ N企业）投资成本 480000 贷：银行存款 480000 宏发公司2007年1月2日以存款510万元购得C公司30%的股份。支付相关税费2万元。此时C公司可辨认净资产公允价值与其所有者权益的账面价值一致。宏发公司按持股比例计算出占C公司所有者权益的金额为550万元。 初始投资成本=510+2=512（万元） 借：长期股权投资—投资成本 5 120 000 贷：银行存款 5 120 000 初始投资成本应享有的份额: 512-550=-380 　借：长期股权投资——C公司（投资成本） 380 000 　 　 贷：