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第八章 责任会计 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心的设置与考核 第三节 内部转移价格 第一节 责任会计概述 责任会计与分权制管理模式 责任会计的基本内容 责任会计的基本原则 责任会计的涵义 责任会计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计管理制度。 责任会计产生的前提 分权制管理模式的出现，分权制的优点： 1、便于及时搜集利用当地信息进行决策； 2、便于高层进行宏观管理； 3、有利于对管理人员的培训激励； 4、增加管理人员的竞争压力。 责任会计的内容 □设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 □明确奖惩制度，进行业绩考核 责任会计的基本原则 ★责权利相结合的原则 ★总体优化原则 ★可控性原则 ★重要性原则 ★反馈性原则 第二节 责任中心的设置与考核 责任中心的涵义 成本中心 利润中心 投资中心 责任中心之间的关系 一、责任中心的涵义 责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。 二、成本中心 成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标 成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心一般包括产品的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。 成本中心的类型 标准成本中心 ：针对产品 费用中心：不针对产品 成本中心的特点 ★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制 责任成本与可控成本之间的关系 责任成本是成本中心当期确定或可能发 生的各项可控成本之和。 责任成本与产品成本的关系 成本中心的考核指标 责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 三、利润中心 利润中心的涵义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标 利润中心的涵义 利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。 利润中心的类型 按照收入来源的性质不同，利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两类。 自然利润中心：能够直接对外销售产品和劳务； 人为利润中心：只在企业内部按内部转移价格提供产品和劳务。 利润中心的考核指标 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额。 当利润中心计算共同成本或不可控成本时，计算该利润中心的边际贡献总额、可控利润总额、公司利润总额。 编制利润中心责任报告 四、投资中心 投资中心的涵义 投资中心的考核指标 投资中心的涵义 投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责， 又对投资效果负责。 投资中心同时也是利润中心，但它又 不同于利润中心，投资中心是处于企业最 高层次的责任中心。 投资中心的考核指标 投资报酬率 剩余收益 投资中心的考核指标---投资报酬率 投资报酬率（ ROI）是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。 投资中心的考核指标---剩余收益 剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其 上层成本中心负责；上层的成本中心应就其本身 的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中 心负责；利润中心应就其本身经营的收入、成本 （含下层转来成本）和利润（或边际贡献）向投 资中心负责；投资中心最终就其经管的投资利润 率和剩余收益向总经理和董事会负责。 第三节 内部转移价格 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格的用途 制定内部转移价格的原则 内部转移价格的类型 内部转移价格的应用 内部转移价格的内涵及意义 内部转移价格简称内部价格，是指企 业内部各责任中心之间转移中间产品或相 互提供劳务而发生内部结算和进行内部责 任结转所使用的计价标准。 内部转移价格的用途 内部转移价格主要应用于内部交易结算和内部责任结转。 内部交易结算是指在发生内部交易业务的前提下，由接受产品或劳务服务的责任中心向提供产品或劳务服务的责任中心支付报酬而引起的一种结算行为。 内部责任结转是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进