劳务派遣税收风险及应对策略.pdf

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 劳务派遣税收风险及应对策略 【标    签】虚开发票,劳务派遣服务,税收风险管理,应对策略 【业务主题】增值税 【来    源】税官郑大世 　　千呼万唤始出来，财税(2016)47号文的公布，让劳务派遣差额扣除政策这块石头落 地。该政策基本平移原营业税政策，给予了劳务派遣公司可以选择差额征税的权利。落地之 后是什么?如何具体执行。到目前为止，还未见税总下发相关的征管性文件。劳务派遣差额 征税，具体应如何操作，有何风险，如何应对，这些都是摆在面前的问题。 　　百度一下”劳务派遣虚开发票“，有哪些信誉好的足球投注网站到结果有：沈阳某劳务派遣公司业务经理虚 开发票283万余元;哈尔滨保兴劳务派遣有限公司虚开发票5602105.35元;一男子先后成立哈 尔滨XX劳务派遣有限公司等三家劳务公司，虚开发票13亿余元……虚开发票、偷漏税，都是 劳务派遣公司所容易存在的税收风险。 　　一、劳务派遣税务风险 　　(一)虚构业务，虚开发票 　　凑发票，是某些不法企业虚列成本，虚假税前扣除的手段。而不法的劳务派遣公司 往往容易跟他们一拍即合。 　　一是因为劳务是无形，税务机关难以核实; 　　二是因为开具劳务费发票时通常只在项目栏填写劳务费几个字，容易浑水摸鱼、蒙 混过关; 　　三是劳务派遣公司可以享受差额扣除政策，上游扣除不交税，下游还能列支成本， 还有这等好事。 　　不法企业通常与劳务派遣公司签订虚假的劳务派遣合同，取得发票，冲减成本，偷 逃企业所得税税款，实际上并没有真实发生劳务派遣业务。 　　(二)虚增工资，虚假扣除 　　某劳务派遣公司取得劳务费收入10万元，其中包含的代用工单位支付给劳务派遣员 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金为9.9万元，然后该公司差额扣除后的销 售额只有1000元……或者劳务派遣公司直接找来一大堆身份证发工资，这些人根本不是该公 司员工，并未与劳务派遣公司签订劳动合同，也并未到用工单位工作。 　　(三)漏缴社保，不交个税 　　劳务派遣公司通常利用法律的盲区和监管的模糊，不给劳动者缴纳社保，甚至不代 扣个人所得税，但却仍然在企业所得税核算上扣除工资。不符合国税函(2009)3号的工资薪 金支出，不允许税前扣除。 　　(四)真“外包”，假“派遣” 　　劳务外包与劳务派遣适用不同的税收政策。劳务派遣可以差额征税，劳务外包不可 以差额征税!但有企业对政策理解错误，或故意混淆，不当使用劳务派遣的差额扣除政策。 　　例1：A建筑公司外派本企业施工人员到B建筑公司从事施工作业,并按工程量结算价 款，A建筑公司认为该业务属于劳务派遣，可以差额征税。 　　根据 《国家税务总局关于劳务承包行为征收营业税问题的批复》(国税函[2006]493 号)，“建筑安装企业将其承包的某一工程项目的纯劳务部分分包给若干个施工企业，由该 建筑安装企业提供施工技术、施工材料并负责工程质量监督，施工劳务由施工企业的职工提 供，施工企业按照其提供的工程量与该建筑安装企业统一结算价款。按照现行营业税的有关 规定，施工企业提供的施工劳务属于提供建筑业应税劳务，因此，对其取得的收入应按照‘ 建筑业’税目征收营业税。” 　　A建筑公司对外承包一项建筑工程劳务，按实际提供的工程量结算价款的，应对其 取得全部价款按照建筑服务征收增值税，而不是劳务派遣。 　　例2：C公司为一汽车制造企业，将其生产线中的一部分外包给D公司，D公司按C公 司的要求进行这部分生产线的运作，提交加工完成的产品，并收取劳务费。D公司认为该业 务属于劳务派遣，可以差额征税。 　　事实上，D公司应属于劳务外包业务，不属于劳务派遣业务。按照增值税暂行条 例，D公司提供加工业务，适用税率为17%。 　　劳务派遣与劳务外包有何区别?通俗一点讲，劳务派遣卖的是“人”，而劳务外包 卖的是“事”。 　　劳务派遣业务中，劳务派遣公司与劳动者签订劳动合同后，将劳动者派到用工单位 工作，接受用工单位的