技改贴息资金的财务、会计及税收处理.docVIP

　　技改贴息资金的财务、会计及税收处理 根据财政部、国家经贸委印发的《技术改造贷款项目贴息资金治理办法》（财经字 ［1999］ 101号，以下简称《办法》）的规定，对按规定条件申请经批准、实际落实到项目承担单位的技术改造贷款，予以全额贴息，时间一年，贴息资金直接补贴到项目承担单位。实践中，收到贴息资金，有些企业用于冲减财务用度，有些企业记进补贴收进，有些企业记进资本公积或其他应付款。为此，财政部印发了《关于企业技术改造贴息资金财务处理的函》（财企[2000]485号，以下简称《函》），对贴息资金的财务处理作了规定，笔者现以该函件的规定为依据，结合财务、会计、税务法规制度的有关规定，先容贴息资金的财务、会计及税务处理。 一、财务会计处理 （一）平时收到贴息资金的财务会计处理 平时收到贴息资金时，假如借款利息 已经计提的，应按技改工程进展情况分别进行财务会计处理： l、假如技改工程已交付使用（或者已达到预定可使用状态，下同），借款利息计进财务用度的，收到的贴息资金冲减财务用度，借记“银行存款”，贷记“财务用度”科目。 假如技改工程已交付使用，工程施工期间借款利息计进工程本钱后，又收到施工期间贴息资金当如何处理？《函》中未作规定。笔者以为，鉴于技改革工程一般施工或购置承续时间较短，应计进工程本钱利息数额一般较少，根据会计核算的重要性原则，收到贴息资金后可以不冲减固定资产本钱，而直接冲减财务用度；但是，假如应冲减工程本钱的贴息资金数额较大，则应参照《企业会计制度》的规定精神，调整技改设备（或建筑物，下同）的账面原价和已提折旧：按收到的贴息资金，借记“银行存款”科目；按应冲减技改设备本钱的金额，贷记“固定资产”科目；按应冲减财务用度的金额，贷记“财务用度”科目。同时，冲减多提的折旧；按多提折旧金额，借记“累计折旧”科目；按多提折旧计进当年本钱的金额，贷记“主营业务本钱”、“产品销售本钱”等科目；按多提折旧计进以前年度本钱的金额，贷记“以前年度损益调整”科目。 2、假如收到贴息资金时技改工程尚未交付使用，借款利息计进工程本钱的，收到的贴息资金应冲减在建工程本钱，借记“银行存款”科目，贷记“在建工程”（或“基建工程支出”、“更改工程支出”等，下同）科目。 （二）年度终了但尚未计提技改借款利息时收到贴息资金的财务会计处理 《函》中规定，企业年度终了前，尚未计提当年技改借款利息的，收到的贴息资金作为专项应付款单独反映，专门用于支付技改借款利息。收到时，按实收金额，借记“银行存款”科目；按已计提的技改借款利息，贷记“在建工程”、“财务用度”等科目；按其差额，贷记“专项应付款”科目。实际支付技改借款利息时，按应计进专项应付款的利息，借记“专项应付款”科目；按应计进预提利息的部分，借记“预提用度”、“长期借款”等科目；按实际支付利息，贷记“银行存款”科目。 假如计进专项应付款的贴息资金与应实际支付的利息有差额，《函》中规定“按照《企业财务制度》和《产业企业会计制度》有关财务用度的规定执行”。经查以上两个制度中并无直接规定贴息资金财务会计处理的条款，那么对上述规定当如何理解，笔者以为： l、假如专项应付款中贴息资金金额小于实际支付利息（指应由专项应付款承担的利息，下同），其差额应按不同情况分别计进“财务用度”或“在建工程”等科目；（l）技改工程已交付使用的，其差额计进财务用度，即按专项应付款中贴息资金余额，借记“专项应付款”科目；按实际支付利息与贴息资金余额的差额，借记“财务用度”科目；实际支付利息金额，贷记“银行存款”科目。假如在年后支付利息，上述差额则应借记“以前年度损益调整”科目。（2）技改工程尚未交付使用的，会计分录与已交使用的基本相同，不同的只有将其中“借记‘财务用度’科目”改为“借记‘在建工程’等科目”。