对高校编制政府部门会计报表的探讨.PDFVIP

对高校编制政府部门会计报表的探讨 郭小宁（高级会计师），罗水秀（副教授） 【摘要】2015年12月11日财政部印发了《政府部门财务报告编制操作指南（试行）》，为各相关单位 将会计报表转换为政府部门会计报表提供了具体编制指导。以高校为例，分析将高校会计报表转换为政 府部门会计报表时存在的问题，实例演示通过改进财务软件的模块设置等编制政府部门会计报表的过 程，以期与广大高校财务同仁讨论。 【关键词】高校；政府部门会计报表；高校会计报表；转换 【中图分类号】F234 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2017）13-0051-5 2014年 8月31日，第十二届全国人民代表大会 费用和盈余分类分项列示。当期盈余与预算结余差 常务委员会第十次会议审议通过的《全国人大常委 异表重点反映政府部门以权责发生制为基础的当期 会关于修改〈预算法〉的决定》，决定从2015年1月1 盈余与现行会计制度下当期预算结余之间的差异。 日起施行新《预算法》。新《预算法》第九十七条规定： 《高等学校会计制度》（2013）规定，高校会计报 各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为 表包括资产负债表（月度、年度）、收入支出表（月度、 基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、 年度）、财政补助收入支出表（年度）以及附注。其中， 运行情况和财政中长期可持续性。为配合新《预算 资产负债表反映了高校在某一特定日期全部资产、 法》的实施，2014年12月12日，国务院批转财政部 负债和净资产的情况。收入支出表反映了高校某一 《权责发生制政府综合财务报告制度改革方案》，要 月度或会计年度各项收入、支出和结转结余情况，以 求2016~2017年开展政府财务报告编制试点工作。 及年末非财政补助结余的分配情况。财政补助收入 目前，财政部于2015年11月发布的《关于印发〈政府 支出表反映了高校某一会计年度财政补助收入、支 财务报告编制办法（试行）〉的通知》（财库［2015］212 出、结转及结余情况。 号）和2015年12月发布的《关于印发〈政府部门财务 2. 编制基础的比较。政府部门财务报告以权责 报告编制操作指南（试行）〉的通知》（财库［2015］223 发生制为基础，主要反映政府部门（单位）的财务状 号），对各相关单位编制2016年政府部门会计报表 况、运行情况等信息，具体包括财务报表、报表附注 提供了具体编制指导。但是高校在将会计报表转换 及财务分析。高等学校会计核算一般采用收付实现 为政府部门会计报表的实际操作过程中，因两表的 制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照相关 设置差异、科目设置口径不一致，存在一些转换问 制度的规定采用权责发生制。 题。本文对此进行了分析，并对实际操作中存在的问 3. 会计报表项目设置的比较。财库［2015］223 题提出个人见解。 号文件中的资产负债表、收入费用表样表中的项目 一、政府部门会计报表与高校会计报表的比较 与《高等学校会计制度》中资产负债表、收入支出表 1. 会计报表内容的比较。政府部门财务报告包 中的项目不尽相同，资产负债表中项目的差异不是 括会计报表、报表附注、财务分析等。其中会计报表 很大，但收入费用表中项目的差异较大。 主要包括资产负债表、收入费用表、当期盈余与预算 财库［2015］223号文件中的资产负债表样表中 结余差异表等。资产负债表重点反映政府部门年末 资产类的项目为20个、负债类的项目为14个，与《高 财务状况，按照资产、负债和净资产分项列示。收入 等学校会计制度》中资产负债表相比，资产类项目增 费用表重点反映政府部门年度运行情况，按照收入、 加6个，分别为“应收利息”“应收股利”“政府储备资 2017.13财会月刊·51·□ 产”“公共基础设施净值”“公共基础设施在建工程” 资本性支出”等无法直接对接。 和“受托代理资产”，负债类项目增加1个，即“应付 2. 高校会计科目级次较多，导致数据对接不清 政府补贴款”，但净资产