试论财政统计采用权责发生制的理论背景.docVIP

　　试论财政统计采用权责发生制的理论背景 试论财政统计采用权责发生制的理论背景 　　1.现实经济活动与经济理论要求促进权责发生制的发展 　　现代权责发生制在微观核算与宏观核算两方面都占据主流，既得益于现代经济中信用的发达，也是经济理论发展的客观要求。在微观上，权责发生制应用于企业簿记实务中，是企业理论与企业簿记理论发展的结果。以目前高度发展的企业财务会计体系为例，在现代企业理论的影响下，建立持续经营和会计分期两个基本会计前提，运用权责发生制正确划分了不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属，并通过应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资产和负债等会计要素，从而使得企业每本文由.L.收集整理期损益合理反映所有属于本期的真实经营业绩，并全面反映特定会计期间实际的财务状况。相反，现金收付制仅仅反映有关现金流动情况，不能完全做到这一点。因此，权责发生制与现金收付制相比较，体现了其理论上的优越性与现实运用上的合理性。在企业会计等微观经济领域对权责发生制的形成与运用，为权责发生制适用于宏观经济领域打下了良好的基础。1954年，当联合国开始在各个国家试行国民账户体系(system of national accounting)这一宏观经济核算体系时，曾经允许各国自行采用权责发生制与现金收付制等确认方法编制宏观经济账户体系。然而经过一段时间的实践后，发觉权责发生制在宏观经济状况的记录与反映方面同样具有合理性，能够更加全面反映一国在一定时期内的生产、分配、流通、消费等社会再生产过程，及一国内部与国外经济体之间错综复杂的关系。例如，某一时期，一国的总产出并不仅仅是一国经济体的销售额汇总，应该包括在生产过程中形成而未被销售的产品。因此，联合国1968年的国民账户体系就明确宣布抛弃现金收付制，而采用权责发生制为唯一的记录经济事件的时间。同时，在国际收支统计、货币与金融统计等宏观经济核算体系中基本统一了用权责发生制记录经济事件的时间。权责发生制广泛应用于微观、宏观核算，不仅促进了微观宏观核算相互间的比较转换，也有利于不同宏观核算体系的协调一致。由此，权责发生制成为经济簿记的绝对主流。 　　可见，现实经济中权责发生制结合了现金收付制的合理内涵，实际上可以称之为修正的权责发生制，是权责发生制适应经济需要的进一步发展。 　　2.政府财政统计引入权责发生制的理论背景 　　2.1经济理论中对经济活动数据的质量要求越来越高 　　利用权责发生制记录的经济数据可能更符合分析的需要在早期的宏观经济理论中，比较静态分析占有重要地位，当人们认识到Y=C+S+T， Y=C+G+I+Ex-Im等宏观经济均衡公式的客观存在后，往往认为可以通过调节即期政府购买、政府税收来调节宏观经济，因此，仅仅需要现金收付制下的政府财政统计资料就可以满足经济分析的要求。然而，当宏观经济理论发展后，动态分析占据了理论分析的主流地位，简单的宏观均衡模型被复杂的动态均衡增长模型所取代，政府在动态模型中的角色不仅仅通过税收、政府采购体现，还以提供公共基础设施、公共服务等生产者面目出现，那么，政府的收入开支、资产负债等资料就成为模型分析中不可缺少的数据，而现金收付制下的财政统计资料缺乏对政府资产负债等经济活动的全局刻画，权责发生制下的资料更能符合理论模型的要求。同时，政府财政统计采用权责发生制后，有关政府活动资料将与宏观经济核算(SNA)等经济数据 分析系统中相一致，使得经济数据的同一性得到有效的保障，对经济分析、预测质量的提高有促进作用。 　　2.2现代公共经济学的发展，要求政府财政统计等财政核算系统采用权责发生制 　　上世纪60、70年代，公共选择理论、制度经济学理论的提出，为新公共管理运动提供了理论基础，直接导致了政府财政核算体系的改革。而在现代财政学中最活跃的几个研究方向上，都要求财政数据更能够符合经济体实际利益情况。比如，社会保障理论一直是现代财政学的热点之一，传统的社会保障制度在实施中采取现金收付制，造成了政府的隐性成本，使得欧美政府不得不面对沉重的养老金负担。而现代社会保障制度的改革要求之一就是要政府采用权责发生制记录政府与私人之间的债权债务关系，明确政府所承担的责任。作为现代财政学的另一个热点问题，新财政分权理论希望采用激励相容机制设计等方法取代模拟市场竞争机制来分析各级政府之间的财政资源分配关系，必然要求采用权责发生制反映政府之间的复杂债权债务关系，而摈弃现金收付制。 　　3.中国财政核算改革中引入权责发生制的重要意义 　　目前，随着社会主义市场经济体制的完善和公共财政框架的构筑以及部门预算、国库集中支付制度、政府采购制度等改革的不断深入，引入权责发生制已成为我国财政体制改革中的方向之一，有着重要的实际意义。 　　3.1可以恰当的反映与评估政府转型 　　随着经济体制改革的深