成本会计第三章2增值税的会计核算.pptVIP

第三节 增值税的会计核算 一. 会计科目的设置 一般纳税人会计科目的设置 应交税费——应交增值税——进项税额 ——已交税金 ——转出未交增值税 ——减免税款 ——出口抵减内销产品应 纳税额 ——销项税额 ——出口退税 ——进项税额转出 ——转出多交增值税 应交税费——未交增值税 二. 一般纳税人增值税的核算 销项税额的核算 进项税额的核算 销项税额的核算 一般销售方式下销项税额的核算 视同销售行为的销项税额的核算 包装物销项税额的核算 其他销售业务销项税额的核算 1.一般销售方式下销项税额的核算 主要结算方式如下： 直接收款（支票、汇兑、银行汇票等）——银行存款 商业汇票（如银行承兑汇票、商业承兑汇票等）——应收票据 托收承付和委托收款——应收账款 赊销和分期收款——应收账款或银行存款 预收货款——银行存款 会计分录： 借：银行存款（应收账款/应收票据） 贷:主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.视同销售行为的销项税额的核算 代销货物 自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费 自产、委托加工或购进的货物用于对外投资、捐赠的 自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者 3.包装物销项税额的核算 包装物销售收入 随同产品销售不单独计价的包装物——主营业务收入 随同产品销售并单独计价的包装物——其他业务收入 借：银行存款（或应收账款） 贷：主营业务收入（销售产品收入） 其他业务收入（销售包装物收入） 应交税费——应交增值税（销项税额） 4. 其他销售业务销项税额的核算 以物易物 以旧换新 销售自己使用过的固定资产 发生销货退回及折让、折扣 永明公司2006年5月份将不需用的机床一台对外销售，该机床账面原值为100 000元，已提折旧5 000元，取得销售收入83 200元，款项以银行存款收讫。则会计处理如下： 应纳增值税额＝83 200÷（1+4％）×4％÷2＝1 600（元） 借：固定资产清理 1 600 贷：应交税费——应交增值税（销项税额） 1 600 宏运公司为增值税一般纳税人，向华丰公司销售自产A产品300件，每件不含税售价600元，增值税30600元。货已发出，当即收到转账支票一张解入银行。 宏运公司向华润公司（为小规模纳税人）销售A产品100件，开具普通发票金额为70200元，收到对方交来的期限为3个月的银行承兑汇票一张。 销项税额= 70200÷（1+17%） ×17%=10200（元）  宏运公司向外地某工厂发出B产品一批，开具的增值税专用发票上注明的货款为77000元，增值税为13090元，另开出支票代垫运费1800元，已向银行办妥委托收款手续。 借：应收账款 91890 宏运公司以分期收款方式销售B产品一批，该批产品的实际成本为60000元，不含税销售额为82000元，增值税税率为17%。合同规定，货款分4 个月平均支付，发出产品时先支付第一期货款，开具增值税专用发票上注明货款为20500元，增值税为3485元。 发出产品时： 宏运公司以预收货款方式销售C产品一批，收到预收货款60000元，一个月后发出C产品，实际成本45000元，不含税销售额为70000元，增值税为11900元，当日收到对方补付货款。 收到预收货款时： 宏运公司委托某商场代为销售A产品800件，单位成本500元，产品已发出。代销合同规定，每件不含税售价为600元，代销手续费按不含税售价的8%支付，增值税税率为17%。月末该商场将代销的A产品全部售出，宏运公司收到商场转来的代销清单和手续费结算凭证。 发出代销产品时： 例7：某衬衫厂委托百货商店代销衬衫500件，代销合同规定代销一件衬衫手续费10元，百货商店5月份按工厂指定价每件117元（含税价）出售，共销售衬衫100件。 收到受托代销商品时： 例8：上述例子，若代销合同规定，衬衫厂与百货商场交接价为不含税价格每件100