审计学课件——第九章销售与收款循环审计.pptVIP

4.检查销售折扣、退回与折让业务 （1）复核加计正确 （2）检查授权批准情况 （3）检查有无账外物资或款项 （4）检查会计处理 5.检查特殊销售业务 第四节 应收账款审计 一、 应收账款的审计目标 确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在；确定所有应当记录的应收账款是否均已记录；确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制；确定应收账款是否可回收，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确；确定应收账款及其坏账准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 二、 重要的实质性程序 1.分析账龄---编制或索取账龄分析表 例1 A注会在对K公司03年度报表审计中，发现其应收账款的账龄分析中存在以下情况，正确的有（ ） A 应收甲公司账款02年发生，03年借方发生额等于贷 方发生额，贷方发生额含02年发生的债权。K公司 将该笔款项账龄定为1-2年 B 应收乙公司账款发生于02年，并于当年贴现03年度 到期后乙未能如期偿还。K公司将账龄定为1年 C 应收丙公司账款系K公司03年度从丁公司购买，丁 对丙的该笔债权发生于02年，K将账龄定为1-2年 D 应收戊公司账款发生于02年，于03年根据债务转移 协议转由K承担。K公司将账龄定为1年。 10078 100 14726 571.4 合计 0.13 16 906.00 5年 1.14 153 086.20 0.95 139 884.03 4-5年 5.86 789 630.42 6.40 942 223.05 3-4年 5.04 678 968.42 9.76 1437 597.69 2-3年 22.46 3027 082.47 17.31 2548 613.02 1-2年 65.37 8805 969.27 65.58 9658 252.81 1年 比例(%) 金 额 (元) 比例 (%) 金 额 (元) 01年12月31日 02年12月31日 账龄 2.函证 除非有充分证据表明应收账款对被审单位会计报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注会应当函证应收账款。 (1)范围：①在全部资产中的重要性 ②内部控制的强弱 ③以前期间的函证结果 ④函证方式的选择 (2)对象 ①大额或账龄较长的项目 ②与债务人发生纠纷的项目 ③关联方项目 ④主要客户项目 ⑤交易频繁但期末余额较小甚至余额为零 ⑥非正常的项目 (3)方式 积极式函证 消极式函证 （4）时间 ①一般：期后尽可能与资产负债表日接近 ②重大错报风险为低水平，可选择日前 函证日 12.31 对变动实施其他实质性程序 （5）控制 ①特点：注会直接控制发送和回收询证函 ②回函处理 a.回函形式 电子邮件、传真等 寄回询证函原件 b.退函 查明原因：迁移、差错、假账 肯定式函证 追加，替代程序 ③函证结果汇总表 （6）结果分析 ①时间性差异 款项：a.债务人已付款，被审单位未收到 b.债务人全部或部分拒付 货物：a.在途货物，债务人未入账 b.货物退回，被审单位未收到 ②蓄意舞弊 （7）结果评价 ①重新考虑相关测试评价是否恰当 ②若无差异，可合理推论总体是正确的 ③若存在差异，估算差异，扩大函证范围 * 东方电子造假案 一、公司简介 东方电子一度被誉为经典蓝筹股、中国最优秀的上市公司，是中国配电自动化的龙头企业。按照东方电子公告的数字，1997年1月上市以来，在股本大幅扩张的同时，每股收益一直保持在0.5元以上，每年利润率保持50%以上的增长速度，2000年主营业务利润率奇迹般定格在43%左右。主营业务收入也成倍上涨：1996年为1.37亿元，1997年即上升到2.36亿元，1998年为4.5亿元，1999年为8.55亿元，2000年上升至13.75亿元。东方电子1998-2000年三年的主营业务收入就将近27亿元，而整个农网电力系统自动化改造市场的份额才50亿元。 东方电子曾任董事长：隋元柏 二、东方电子的神话 东方电子是百万富翁的缔造者。作为烟台最早实施内部员工持股的企业，东方电子的内部员工股在1999年年底成功上市流通。经过此前此后的分红、配送以及股价的除权填权、持有内部员工股的人腰包顿鼓。