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第02章 增值税税收筹划 一、增值税纳税人与税率的筹划 （一）一般纳税人与小规模纳税人身份的选择与适用税率的筹划 增值率＝（不含税销售收入－购进项目价款）÷不含税销售收入×100% 增值率＝（销项税额－进项税额）÷销项税额×100% 一般纳税人应纳增值税额 ＝当期销项税额一当期进项税额 ＝销售收入×17%一销售收入×17%×（1一增值率） ＝销售收入×17%×增值率 小规模纳税人应纳增值税额 ＝销售收入×3% 当两类纳税人应纳增值税相等时有： 销售收入×17%×增值率 ＝销售收入×3% 解之得： 增值率=17.65% 此增值率即为无差异平衡点增值率 两类纳税人税负无差异平衡点增值率 说明： 当实际增值率等于税负平衡点的增值率时，小规模纳税人与一般纳税人的税负相同 当实际增值率小于税负平衡点的增值率时，小规模纳税人税负重于一般纳税人 当实际增值率大于税负平衡点的增值率时，一般纳税人税负重于小规模纳税人 【案例2-1】 某科研机构为非企业性单位，其研制的产品科技含量较高，2012年度预计不含税销售额1800万元，购进不含增值税的原材料价款为1000万元，该科研机构如何进行增值税纳税人身份的税收筹划？ 分析： 该科研机构预计增值率为44.44%［（1800-1000）/1800*100%］，大于两类纳税人平衡点的增值率17.65% 注册企业并申请为一般纳税人后的增值税税负将重于小规模纳税人，因此，该科研机构应将注册的企业选择小规模纳税人身份更为有利 若为一般纳税人 应纳增值税＝1800×17%－1000×17%＝136（万元） 若为小规模纳税人 应纳增值税＝1800×3%＝54（万元） 选择小规模纳税人的增值税税负降低额＝136－54＝82（万元） （二）增值税纳税人与营业税纳税人身份的选择与适用税率的筹划 假定增值率为R 含税销售额为S 含税购进额为P 增值税税率为17% 营业税税率为5% 则增值率可表示为： R＝（S－P）/S×100% 纳税人应缴纳的增值税和营业税可分别表示为: 应纳增值税＝S/（1＋17%）×17%×R 应纳营业税＝S×5% 当增值税和营业税两税相等时，即： S/（1＋17%）×17%×R＝S×5% 解出纳税平衡点为：R＝34.41% 增值税纳税人与营业税纳税人无差别平衡点增值率（含税） 结论： 如果增值率大于无差别平衡点增值率，则缴纳营业税有利于节税； 如果增值率小于无差别平衡点增值率，则缴纳增值税有利于节税； 如果增值率等于无差别平衡点增值率，则缴纳增值税和缴纳营业税税负相等 【案例2-2】 甲公司为一般纳税人，下设两个非独立核算的业务经营部门：供电器加工厂和工程安装施工队。供电器加工厂主要生产销售货物，工程安装施工队主要对外承接输电设备的安装等工程 2012年公司不含税销售收入为2800万元，安装收入为2200万元，购买生产用原材料2000万元，可抵扣的进项税额为340万元 该混合销售应缴纳增值税： 增值税销项税额 ＝[2800＋2200÷（1＋17%）]×17% ＝795.66（万元） 增值税进项税额 ＝340（万元） 增值税应纳税额 ＝795.66－340 ＝455.66（万元 ） 分析： 公司的实际增值率 ＝（2800－2000）÷2800×100% ＝28.57% 增值税负担较高 公司的安装收入比例较高，但没有相应的进项可抵扣 筹划方法：可将工程安装施工队单独组建成一个公司即乙公司，独立核算 筹划后的纳税情况如下： 甲公司应缴纳增值税 ＝2800×17%－340＝136（万元） 乙公司应缴纳营业税 ＝2200×3%＝66（万元） 合计应纳税＝136＋66＝202（万元） 比较：税收负担降低了253.66万元 二、增值税计税依据的税收筹划 （一）销售方式的类型 1、折扣销售 如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税； 如果将折扣额另开发票，不论其在会计上如何处理，均不得从销售额中抵减折扣额 2、销售折扣 销售折扣不得从销售额中抵减 3、销售折让 可扣除折让，以其余额计缴增值税 4、还本销售 不得从销售额中扣除还本支出 5、以旧换新 以新货物的同期销售价格为计税销售额，不得扣减旧货物的收购价格 （二）销售方式的税收筹划 1、折扣销售的税收筹划： 【案例2-3】 某企业销售一批商品，共10 000件，每件100元（不含增值税），根据需要采取实物折扣的方式，即在100件商品的基础上赠送10件商品 请提出筹划方法 分析： 筹划前： 企