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试论企业环境成本管理框架的构建 　　[摘要] 环境问题的根源在 企业 , 症结在管理，而企业环境成本管理是解决环境问题，构建企业与环境和谐关系的一个微观实现途径, 环境成本理论框架的确立, 将涉及多学科相关研究成果的综合与抽象，本文在借鉴环境 经济 学， 会计 学等相关学科的研究基础上，构建了企业环境成本管理框架，为企业环境成本管理提供了总体设想。 　　[关键词] 环境成本管理 企业环境成本管理 企业环境成本管理框架 　　 　　 一、环境问题的根源在企业，症结在管理 　　如今，地球资源退化、空气和水污染、矿产森林资源大幅减少、全球温室效应发生、物种减少等问题日渐突出。环境问题的产生与企业的生产经营存在密切关系。据有关专家对各种污染物来源所作的分析,目前 自然 环境所接受的污染物中有80％来自企业，并有不断增加的趋势。 　　2005年11月发生的吉林石化双苯厂爆炸引起的松花江水污染事件中，有消息披露，双苯厂的爆炸是由于设备装置“循环不畅”、“处理不当”，才造成悲剧发生。一个“不畅”，一个“不当”，说明其中存在着技术原因之外的人为因素，暴露出的是企业管理方面的漏洞。英国《 金融 时报》以 中国 快速 工业 化损害环境为题的文章中讲到：如果说吉化公司双苯厂的爆炸是偶然，它可能主要属于企业管理不善，但其中寓含的必然性十分明显：如果企业的环保意识很强，像这次的爆炸事故就不会如此轻易发生 。而事隔不到一个月，由于韶关冶炼厂设备检修期间超标排放含镉废水，造成了由企业违法超标排放导致的严重环境污染事故，事故如此频繁，说明了企业的环境管理问题的严重性和解决环境问题的紧迫性。 　　环境问题的恶化需要人们投入环境成本去治理和保护。然而，环境成本的核算与管理却表现出严重的滞后性。国家的宏观经济核算并未涵盖环境成本，使得国民生产总值和净值明显高估，环境成本补偿严重不足。微观层次未建立和实行环境成本管理制度，使得企业长期对环境资源的严重破坏现象得以长期存在，免除了本应承担的环境责任。显然，这与环境成本管理理论建设的不完善密切相关。 　　二、企业环境成本管理框架研究是多学科的交叉领域 　　环境成本理论的建立离不开相关学科的理论支撑，多学科的研究成果构成了它的理论依据。 　　1.环境经济学理论以福利经济学为基础，吸收了马歇尔和庇古的外在性理论、威克塞尔和鲍思的公益理论、威克塞尔的一般均衡理论等，研究环境与经济的协调 发展 理论、方法和政策。环境经济学的研究对环境成本的模式和方法提供借鉴，拓展了成本的确认、计量与分析的视野和范围。但因为这些著作仅将环境成本作为一个辅助手段被应用于环境经济的分析之中，同时较少涉及企业环境成本的核算与管理，而是从经济学的大界面探讨环境问题，故环境成本并未作为一个重点内容加以探讨。 　　2.环境会计学可帮助我们从企业微观层次分析探讨如何将环境污染的外部经济成本纳入企业产权范围内的成本核算。环境会计的研究是从会计核算角度探讨了环境会计的基本问题，它将环境成本作为一项会计要素，来研究环境成本的确认、计量、记录与报告问题,多数从企业环境会计这一微观层面出发，提高了企业环境成本管理的可操作性。但也可看出因这类研究的重点主要是在环境会计体系的构建上，故对环境成本研究未从企业管理的角度对环境成本加以研究，有一定的局限性。 　　3.其他研究: 环境管 理学 的成本观主要体现在管理水平、环节、过程与环境成本形成的有机联系上，有助于研究企业环境成本动因、 计算 对象及归属期等成本要素，并谋求成本效益和结构最优化。在系统工程和技术经济的研究中在环境成本方面，研究扩展了与其对应效益的评价与比较，强调了环境成本的决策能动性，突出了成本与效益统一体的辩证思想。这无疑对环境成本管理的研究，具有 参考 价值。 　　需要特别提到的是国际标准化组织陆续颁布的ISOl4000族的相关标准的陆续出台，这些标准主要是针对环境管理体系(EMS)、环境审核等内容来制定的，有些涉及到环境成本费用数据的收集与环境成本相关的环境负荷的寿命周期评估等方法。尽管它只是将环境成本作为企业环境管理体系来阐述，而未涉及环境成本的定义、核算等内容，但其间许多方法和思想仍可供研究环境成本运行机理参考。 　　综上所述，环境成本的研究涉及到多学科多领域，目前专门针对环境成本的系统研究还不成熟，尤其集中对企业环境成本管理的研究就更不多见。由此，笔者认为，从企业这个微观层次上构建一个有指导意义的环境成本管理框架是十分必要，也十分迫切的。 　　三、 企业 环境成本管理框架的构建 　　环境成本管理是在传统成本管理的基础上，把环境成本纳入企业经营成本的范围，从而对产品生命周期过程中所发生的环境成本有组织、有计划地进行预测、决策、控制、核算、分析和考核等一系列的 科学 管理工作。企业环境成本管理