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目标成本管理和作业成本管理融合研究综述 目标成本管理和作业成本管理融合研究综述 摘要：成本管理的高要求促使成本管理趋于多样化，虽然目标成本管理和作业成本管理是较为先进的成本管理方法，但自身存在着难以克服的缺陷。本文在分析国内外对于目标成本管理和作业成本管理融合研究的基础上，指出融合研究的理论和实践的不足，并提出了后续研究的方向。在理论方面关注二者融合的理论基础；在实践方面关注将供应链上关系密切的相关部门纳入成本管理，构建开放性的成本管理模型。 　　关键词：目标成本管理　作业成本管理论文联盟www.L 　　 　　一、成本管理方法概述 　　 　　(一)目标成本管理和作业成本管理在企业竞争激烈的当今社会，成本管理已成为企业竞争的核心因素之一。高质量的成本信息是进行成本管理的基础，这些信息被更多的部门所需要，因此准确及时的成本信息及成本管理对于企业来说至关重要。但传统的成本管理方法是就成本论成本，不能随着管理人员的需要而改变，不能随着宏观环境的变化而提供有价值的信息，已经阻碍了企业成本管理的发展。现代成本管理是全过程的战略成本管理，即现代成本管理倾向于从产品生命周期角度对成本进行管理，而传统的成本管理只是围绕产品的生产过程展开，其面对的生产过程只是成本管理全过程中的一个阶段，已经不能很好的为现代成本管理服务。而且传统成本核算方式提供的成本信息准确性已大为降低，按照传统的成本管理观点，成本管理的目的只是为了降低产品成本，即其关注点为：产品的直接材料成本、直接人工成本和制造费用，而将其他费用归入管理费用等其他范畴。在这样的成本结构下，传统的成本管理已不能传送准确合理的成本信息。传统成本管理方法的诸多缺陷制约了现代企业成本管理发展。目标成本管理和作业成本管理成为现代企业成本管理模式中广泛应用的管理方法，比传统的成本管理方法更能贴近当代企业的经营模式，更适合当代企业的成本管理。目标成本管理中，目标成本的确定要从产品的全面成本考虑，目标成本法下考虑的是产品存在整个生命周期的成本，即产品从产生到消失为这个产品付出的总和，而不仅是企业内部的生产成本，这符合现代成本管理全过程管理的思想。作业成本管理中，作业成本计算法是一种间接成本分配法。它以作业为中心，根据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到各个作业当中，然后选择成本动因，根据产品和服务所耗用的作业量将成本最终分配给产品与服务，计算出相对准确而详实的产品成本，准确而详实的成本信息正是现代企业成本管理所需要的。作业成本管理中的成本分配观，解决了传统成本管理中成本信息不准确的难题。 　　(二)目标成本管理和作业成本管理融合模式虽然目标成本管理和作业成本管理有诸多优势，但其本身也存在着一些不容忽视的缺陷。目标成本管理的成本控制思想比较先进，思路也比较新颖，但其后续成本核算仍然沿用传统的成本核算方法，对目标成本的估算和分解未能分解到作业层次。目标成本管理中采用传统成本核算，容易导致成本信息失真并传递错误的成本信息。在目标成本管理过程中采用价值工程等分析方法进行成本挤压时，可能会选择错误的成本挤压对象，导致目标成本无法达成而又无法知道深层次的原因，忽略了成本动因对成本的影响。作业成本管理是根据企业对作业链的分解和对作业中心的划分，然后制定标准，并通过计算实际成本核算，将其与标准成本相比较，进而确定该采取何种改进措施，优化企业的作业链。从中可以看出：虽然作业成本管理通过制定作业成本标准，或编制弹性作业成本预算中涉及了成本的事前管理，但其主要还是侧重成本的事中核算和事后管理。企业的成本管理是一个全过程的管理过程，只注重其中的一部分不能很好的完成成本管理控制的目标。因此很多学者提出目标成本管理和作业成本管理相结合的成本管理模式，在这个模式中，目标成本管理对成本的估算可以深入到作业层次，考虑相关的成本动因，选择正确的成本挤压对象，使目标成本管理顺利进行，可以利用作业成本管理来分析和检验实际成本与目标成本是否相符，以及目标成本的可实现性。通过进行作业成本核算并将其结果与目标成本进行比较分析，寻找出差异存在的原因，进而提出改进措施，优化企业作业链，这即有利于目标成本的实现，又有利于制定科学的目标成本。目标成本管理是一种源流式成本管理，它着眼于成本发生的源泉，立足于源泉进行事前全面的分析和考察，重视成本的事前管理。目标成本管理的这一优势可以弥补作业成本管理中成本事前管理方面的不足，提高了作业成本管理的效果。这贯穿了成本管理的整个过程，将事前、事中和事后的成本管理有效地联系在一起，使成本管理各环节相衔接不再有薄弱环节。目标成本管理和作业成本管理的融合模式，充分发挥了两种现代成本管理方法的优势，同时弥补了各自不足，能更好满足现代企业生产经营环境对企业成本管理的要求。 　　 　　二、成本管理国内外研究综述 　　 　　(一)