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新制度实施与成本会计教学内容改革的探讨 新制度实施与成本会计教学内容改革的探讨 财政部从2017年以来，发布了《企业产品成本核算制度》，以及石油石化行业等三类行业的产品成本核算制度。一直以来，高校成本会计教学内容是基于1986年颁布的《国营工业企业成本核算办法》，以大中型工业制造企业为例，侧重成本核算职能的学习。随着企业制度环境、竞争环境的变化，过去以“成本核算”为基本职能的成本会计在其外延和内涵上均发生了改变。高校教师应切实关注国家新会计政策变更，及时调整教学内容，以做好会计人才培养工作，更好地服务企业、社会。 　　一、新制度实施带来的新变化 　　体现不同行业企业产品成本核算的统一性和差异性 　　旧办法针对国营工业企业会计主体而制定，没有分行业确定成本核算对象，划分主体单一，带有计划经济时期的色彩和烙印。新制度是在构建社会主义市场经济体制二十多年背景下，以国民经济分类标准划分的20大类行业为基础，并结合财政部以往发布的行业会计制度和核算办法所涉及的13个行业，科学、系统地整合划分了 11个行业类别。新制度的行业分类体现出科学性、统一性、延续性。基本上覆盖了以往发布的行业会计制度、行业会计核算办法所涉及的行业范围，保持了政策必要的延续性；并与国民经济行业分类标准基本一致，确保成本制度行业划分的科学性，便于企业理解和操作。新制度的行业分类也体现出差异性。一方面按国民经济分类中的主要类型，不但包括制造业、农业等传统产业，还包括了交通运输、信息传输、软件及信息技术服务等生产性服务业，以及有关生活性服务业，确保成本制度适应经济社会发展要求；另一方面也考虑到金融保险业的企业在业务流程、经营管理等方面的特点，规定其不适用这次发布的成本制度。2017年以来国家陆续发布了石本文由论文联盟http://收集整理油石化行业、钢铁行业、煤炭行业三类行业的产品成本核算制度，未来还会陆续发布其他行业的产品核算制度。针对行业产品成本核算的差异性提供了可操作性的框架细则。 　　体现与其他会计制度密切的衔接功能 　　1.发展细化了企业会计准则中关于成本核算的内容 　　企业会计准则体系基本建成并在大中型企业全面实施。新制度与企业会计准则体系保持衔接，整合了存货、建造合同、无形资产、固定资产及职工薪酬等准则中关于产品成本核算的零散内容。 　　以存货准则为例，其中规定存货的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，多种产品共同承担的加工成本，也应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。在新制度中第三十五至三十七条针对制造业衔接了存货准则，对如何分配，其中包括对制造业企业耗用的外购燃料和动力费用的分配、制造费用的分配等加工成本明确列出了要求细则。也对除制造业之外的其他行业企业产品成本的归集、分配和结转，从第四十条至四十八条均作了规定。 　　以建造合同准则为例，规定成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用包括耗用的材料成本、人工成本、机械使用费、其他直接费用；间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。直接费用直接计入合同成本，间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。新制度承接会计准则，建筑企业发生的有关费用，由某一成本核算对象负担的，应当直接计入成本核算对象成本；由几个成本核算对象共同负担的，应当选择直接费用比例、定额比例和职工薪酬比例等合理的分配标准，分配计入成本核算对象。 　　除以上列举存货、建造合同准则之外，无形资产、 固定资产及职工薪酬等准则与新制度均存在密切的衔接关系。 　　2.有利于管理会计体系建设，促进企业管理升级 　　新制度实施有利于推动管理会计体系建设 　　管理会计在企业管理乃至经济管理中具有基础支持、战略支撑作用。推进包括成本制度在内的管理会计改革是我国今后会计改革的重心。新制度的发布实施，是财政部门全面推进我国管理会计体系建设的重要探索。其中规定企业可以按照现代企业多维度、多层次的管理需要，确定多元化的产品成本核算对象。企业可以根据生产经营特点和管理要求，按照成本的经济用途和生产要素内容相结合的原则或者成本性态等设置成本项目。制造企业可以根据自身经营管理特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法对不能直接归属于成本核算对象的成本进行归集和分配。农业企业、采矿企业、信息传输、软件及信息技术服务等企业，可以根据经营特点和条件，利用现代信息技术，采用作业成本法等对产品成本进行归集和分配。这些規定无不贯穿了管理会计体系建设的基本导向。 　　新制度强化了为企业管理服务的功能 　　随着全球经济一体化的不断推进，国际竞争